Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 февраля 2022 г. N Ф09-10463/21 по делу N А47-3758/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 февраля 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Ященок Т. П.,

судей Поротниковой Е.А., Лукьянова В.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного казенного учреждения Оренбургской области "Центр по материально-техническому и хозяйственному обеспечению деятельности органов и учреждений системы социальной защиты населения Оренбургской области" (далее - ГКУ "ЦМТХОД", учреждение, заявитель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.08.2021 по делу N А47-3758/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, их представители в судебное заседание не явились.

ГКУ "ЦМТХОД" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Комитету внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области (далее - комитет, заинтересованное лицо) о признании недействительным представления от 10.03.2021 N 06-03/1/269 в части выявленного нарушения положений пункта 5.5 Учетной политики Учреждения, подпункта 7.2.1 пункта 7 Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенных в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Методические рекомендации N АМ-23-р).

Решением суда от 18.08.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит обжалуемые судебные акты отменить или изменить полностью или в части, не передавая дело на новое рассмотрение, указывая следующее.

Судебные акты об обязательном применении Методических рекомендаций N АМ-23-р приняты с нарушением норм материального права, поскольку указанный документ не является нормативно-правовым актом, применение которого является обязательным, а носит рекомендательный характер.

Заявителем на основании пункта 5.5 учетной политики учреждения, согласно которому нормы расхода горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) утверждаются в виде отдельного документа на основании Методических рекомендаций N АМ-23-р, приняты ведомственные приказы, которыми установлены нормы расхода топлива. Базовые нормы расхода топлива приняты в соответствии с Методическими рекомендациями N АМ-23-р, а в отношении автомобилей Toyota Highlander и Nissan Teana утверждены с учетом методики определения топлива, выполненной ООО "Транспортный консалтинг". Последний действовал на основании сублицензионного договора на передачу неисключительных прав на программное обеспечение "Программный пакет для комплексных исследований автомобиля "МВК" (далее - ПО "МВК") и применял основанную на данном ПО методику определения норм расхода топлива государственного научно-исследовательского института автомобильного транспорта ГНИИАТ (г. Москва), правообладателем ПО "МВК" является Московкин Виктор Владимирович. Данным ПО пользуется и ГНИИАТ при расчете базовых норм расчета топлива, которые отражены и в методических рекомендациях N АМ-23-р. Данное ПО является основой методики определения базовых норм ГНИИАТ.

Учреждение считает необоснованным вывод судов об отсутствии у него правовых оснований разрабатывать и применять иные нормы расходы ГСМ и ООО "Транспортный консалтинг" должно быть научной организацией, поскльку базовые нормы расходы Toyota Highlander и Nissan Teana 15,19 л, 11,73 л, соответственно, приняты исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода ГСМ в производственных целях и ООО "Транспортный консалтинг" выступало в качестве сублицензиата. Московкин Виктор Владимирович правообладатель ПО "МВК".

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Как следует из материалов дела, на основании приказа Комитета внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области (далее - комитет) от 19.01.2021 N 3-од в ГКУ "ЦМТХОД" проведена внеплановая выездная проверка фактов, изложенных в коллективном обращении работников учреждения, за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

В ходе проверки установлено, что согласно пункта 1 Устава ГКУ "ЦМТХОД" создано для осуществления материально-технического, хозяйственного, транспортного, эксплуатационного, обеспечения деятельности Министерства социального развития Оренбургской области. Финансовое обеспечение деятельности учреждения осуществляется за счет средств областного бюджета на основании бюджетной сметы (пункт 5 Устава ГКУ "ЦМТХОД").

ГКУ "ЦМТХОД" принадлежат следующие транспортные средства: Nissan Teana 2013 года выпуска (паспорт транспортного средства N 78 НР 426787), Toyota Highlander 2012 года выпуска (паспорт транспортного средства N 78 УТ 076886).

По итогам внеплановой выездной проверки комитетом в отношении ГКУ "ЦМТХОД" вынесено представление от 10.03.2021 N 06-03/1/269, согласно которому в деятельности учреждения выявлены отдельные нарушения, в том числе, в нарушение положений пункта 5.5 учетной политики учреждения, подпункта 7.2.1 пункта 7 Методических рекомендаций N АМ-23-р, в результате неверного применения базовых норм расхода топлива на 2 автомобиля учреждением в 2020 году излишне списано ГСМ на общую сумму 32 529,95 руб., источником приобретения которых являются средства областного бюджета;

Названным представлением от 10.03.2021 N 06-03/1/269 учреждению предписано: 1. устранить выявленные нарушения и принять меры по устранению причин и условий, способствующих допущению нарушений; 2. информацию о результатах исполнения представления с приложением копий документов, подтверждающих его исполнение, необходимо представить комитет внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области в месячный срок со дня получения представления.

Не согласившись с данным представлением, заявитель обратился в Комитет Финансового контроля Оренбургской области с жалобой, приказом которого от 26.03.2021 N 46-од в удовлетворении жалобы отказано.

Комитетом Финансового контроля Оренбургской области в письме от 26.03.2021 N 43/06-03/01/366 указано на то, что учреждению следовало применять базовые нормы расхода топлива на основании Методических рекомендаций N АМ-23-р, поскольку в проверяемом периоде нормы расхода топлива для указанных транспортных средств определены положениями подпункта 7.2.1 пункта 7 названного акта.

Полагая, что представление от 10.03.2021 N 06-03/1/269 в указанной выше части является незаконным и нарушающим его права и обязанности, учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, частей 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федерального казначейства.

В силу пункта 2 статьи 266.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации органы государственного (муниципального) финансового контроля осуществляют контроль за использованием средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно Положению о комитете внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области, утвержденному Указом Губернатора Оренбургской области от 07.04.2020 N 164-ук (далее - Положение), комитет является органом исполнительной власти Оренбургской области, осуществляющим функции по контролю в финансово-бюджетной сфере и контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

На основании пункта 12 Раздела II Положения основными задачами комитета являются обеспечение внутреннего государственного финансового контроля за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из областного бюджета, соблюдение условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета; выявление и пресечение неправомерного, нецелевого, неэффективного использования средств областного бюджета и (или) недостижения значений показателей результативности предоставления средств из областного бюджета; обеспечение контроля в сфере закупок; применение бюджетных мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства в пределах компетенции комитета; совершенствование контрольной деятельности комитета.

В соответствии с пунктом 14 раздела III Положения, исходя из задач, указанных в пункте 12 Раздела II названного Положения, комитет осуществляет контроль за использованием средств областного бюджета, бюджета Территориального фонда обязательного медицинского страхования Оренбургской области (в части межбюджетных трансфертов, переданных из областного бюджета).

В пункте 2 статьи 269.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации указано на то, что при осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания.

Под представлением в целях Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, который должен содержать информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, нарушениях условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, государственных (муниципальных) контрактов, целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги объектов контроля, а также требования о принятии мер по устранению причин и условий таких нарушений или требования о возврате предоставленных средств бюджета, обязательные для рассмотрения в установленные в указанном документе сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан (пункт 2 статьи 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, с учетом изложенных норм права оспариваемый ненормативный правовой акт принят в рамках предоставленных полномочий заинтересованному лицу.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами

(часть 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ).

Приказом от 10.01.2020 N 1-п ГКУ "ЦМТХОД" утверждена учетная политика учреждения, в соответствии с пунктом 5.5 которой нормы расхода ГСМ утверждаются в виде отдельного документа на основании Методических рекомендаций N АМ-23-р, которые предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации. В данном документе приведены значения базовых, транспортных и эксплуатационных (с учетом надбавок) норм расхода топлив для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей, порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации, справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов и специальных жидкостей, значения зимних надбавок и др. (абзац второй Методических рекомендаций N АМ-23-р).

Пунктом 3 Методических рекомендаций N АМ-23-р предусмотрено, что норма расхода топлив и смазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации.

Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлив по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д. Нормы расхода топлив могут устанавливаться для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению. Нормы включают расход топлив, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлив на технические, гаражные и прочие внутренние хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм (в таблицы) не включен и устанавливается отдельно (пункт 4 раздела II Методических рекомендаций N АМ-23-р).

Судами из материалов дела установлено, что оспариваемым представлением выявлено нарушение положений пункта 5.5 учетной политики учреждения, подпункта 7.2.1 пункта 7 Методических рекомендаций N АМ-23-р.

Между тем, в силу пункта 6 раздела II Методических рекомендаций N АМ-23-р на период действия данного документа для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Министерством транспорта России не утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие в данном документе), по решению юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего эксплуатацию АТС, в отношении данных АТС могут вводиться базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Согласно пункту 6 раздела II Методических рекомендаций N АМ-23-р базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, могут быть введены при условии, что на такой автомобиль нормы расхода топлив не утверждены.

Пунктом 7.2.1 Методических рекомендаций N АМ-23-р установлены нормы расхода топлива для автомобиля Toyota Highlander 13,2 л. на 100 км пробега (строка 709), для автомобиля Nissan Teana - 9,9 л. на 100 км пробега (строка 879).

С учетом изложенного, нормы расхода топлива для автомобилей Toyota Highlander и Nissan Teana определены Методическими рекомендациями N АМ-23-р.

Между тем, как установлено судами, что приказом от 22.04.2020 N 62-п ГКУ "ЦМТХОД" утверждены иные нормы расхода топлива.

В соответствии с приказом от 22.04.2020 N 62-п норма расхода топлива на автомобиль Toyota Highlander составляет 15,19 л. на 100 км пробега, для автомобиля Nissan Teana - 11,73 л. на 100 км пробега.

Как указывал заявитель, данные нормы расхода топлива для автомобилей Toyota Highlander и Nissan Teana определены ООО "Транспортный консалтинг" на основании заключенного с ГКУ "ЦМТХОД" договора N 595, по условиям которого исполнитель (ООО "Транспортный консалтинг") оказывает заказчику услуги по расчету норм топлива на транспортные средства. При расчете норм расхода топлива исполнитель использует методику определения норм расхода топлива государственного научно- исследовательского института автомобильного транспорта ГНИИАТ (г. Москва), методические рекомендации N АМ-23-р (пункт 1.1 договора N 595).

ПО "МВК" в установленном порядке зарегистрирован в Едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин, свидетельство о регистрации N 2011617772.

Исполнитель имеет неисключительное право на использование ПО "МВК" на основании сублицензионного договора от 19.11.2012 N 2 (пункт 1.2 договора N 595).

В соответствии с приложением N 1 к акту сдачи-приемки услуг от 03.09.2014 N 226/014 базовая норма расхода топлива определена ООО "Транспортный консалтинг" для автомобиля Toyota Highlander 15,19 л. на 100 км пробега, для автомобиля Nissan Teana - 11,73 л. на 100 км пробега.

Таким образом, установив, что приказом от 22.04.2020 N 62-п установлены нормы расхода топлива, определенные ООО "Транспортный консалтинг", а не нормы расхода топлива, предусмотренные в Методических рекомендациях N АМ-23-р, учитывая, что нормы расхода топлива, установленные ведомственными актами заявителя для автомобилей Toyota Highlander и Nissan Teana (15,19 л. и 11,73 л. на 100 км пробега), превышают нормы, определенные Методическими рекомендациями N АМ-23-р (13,2 л. и 9,9 л. на 100 км пробега соответственно), а также принимая во внимание, что Методическими рекомендациями N АМ-23-р для автомобилей Nissan Teana и Toyota Highlander предусмотрены нормы расхода топлива, суды сделали обоснованный вывод о том, что оснований для установления иных базовых норм, разработанных по индивидуальной заявке ООО "Транспортный консалтинг", у ГКУ "ЦМТХОД" не имелось, обратное привело к неправомерному расходованию средств областного бюджета по причине списания топлива по необоснованно завышенным нормам расхода топлива.

Как верно отмечено судами, комитетом правильно установлено нарушение положений пункта 5.5 учетной политики учреждения, подпункта 7.2.1 пункта 7 Методических рекомендаций N АМ-23-р.

Довод заявителя о рекомендательном характере Методических рекомендаций N АМ-23-р был предметом рассмотрения судов и правомерно отклонен на основании следующего.

В силу пункта 3 Методических рекомендаций N АМ-23-р нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлив по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2014 N 1084 "О порядке определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения" (далее - постановление N 1084) утверждены Правила определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения (далее - Правила N 1084).

Согласно пункту 3 Правил N 1084 нормативные затраты, порядок определения которых не установлен методикой определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, определенных в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения.

Письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 21.09.2009 N 03-2609 предписано в целях организации эксплуатации транспортных средств руководствоваться Методическими рекомендациями N АМ-23-р.

Таким образом, заявитель для определения норм расхода топлива на 100 километров пробега транспортных средств Nissan Teana и Toyota Highlander обязан руководствоваться Методическими рекомендациями N АМ-23-р, что предусмотрено пунктом 5.5 учетной политики ГКУ "ЦМТХОД".

В соответствии с Методическими рекомендациями N АМ-23-р, на все названные марки автомобилей приведены значения базовых норм расхода топлива, порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации, справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов и специальных жидкостей, значения зимних надбавок и др.

На основании пункта 6 раздела II Методических рекомендаций N АМ-23-р на период действия данного документа для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Министерством транспорта России не утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие в данном документе), по решению юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего эксплуатацию АТС, в отношении данных АТС могут вводиться базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научными организациями признаются юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности ООО "Транспортный консалтинг" (ИНН 1660157000) является деятельность в области права и бухгалтерского учета.

Таким образом, правильно применив указанные выше нормы права, с учетом установленных обстоятельств, доказательств, представленных в материалы дела, принимая во внимание обстоятельства того, что ООО "Транспортный консалтинг" не является научной организацией, суды сделали обоснованный вывод о несоответствии базовых норм расхода топлива, разработанных ООО "Транспортный консалтинг" требованиям пункта 6 раздела II Методических рекомендаций N АМ-23-р, верно заключив, что использование заявителем базовых норм расхода топлива, разработанных ООО "Транспортный консалтинг" для автомобилей Nissan Teana и Toyota Highlander неправомерно при условии, что нормы расхода топлива для указанных транспортных средств предусмотрены Методическими рекомендациями N АМ-23-р, применение которых в рассматриваемом случае вляется обязательным для заявителя.

При таких обстоятельствах судами обоснованно отказано учреждению в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, принимая во внимание приведенные выше нормы права, характер рассматриваемого спора, суд кассационной инстанции отклоняет доводы заявителя жалобы, поскольку они не подтверждают нарушение судами обеих инстанций норм права, регулирующих спорные правоотношения, а основаны на неверном их толковании и сводятся лишь к переоценке выводов судов, положенных в основу обжалуемых судебных актов, а также фактических обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций. Кроме того, доводы не содержат ссылок, которые не были бы проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность судебных актов, либо опровергали выводы судов, в связи с чем признаются судом кассационной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены законных судебных актов. Суд кассационной инстанции полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения данного дела, судом установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями главы 7 АПК РФ. Их переоценка не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нормы материально права применены судами правильно. Нарушений норм материального права, как и нарушений процессуальных норм, в том числе являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.08.2021 по делу N А47-3758/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного казенного учреждения Оренбургской области "Центр по материально-техническому и хозяйственному обеспечению деятельности органов и учреждений системы социальной защиты населения Оренбургской области" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.