Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 октября 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Сухановой Н.Н., Лукьянова В.А.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Приволжэнерго" (далее - общество "Приволжэнерго", общество) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.01.2021 по делу N А07-14293/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Ахметова Р.Н. (доверенность от 05.04.2021); Гараева Н.Б. (доверенность от 11.05.2021), общества "Приволжэнерго" - Галимов А.М. (директор, паспорт).

Общество "Приволжэнерго" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2019 N 5641.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.01.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2021 решение суда оставлено без изменения.

Общество "Приволжэнерго" не согласилось с судебными актами, просит их отменить и дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь в кассационной жалобе на несоответствие материалам дела выводов судов о том, что местом выполнения спорных работ выступает Российская Федерация, а не Республика Узбекистан. Соответствующие выводы судов повлекли, по мнению налогоплательщика, неправильное применение статей статьей 207, 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994, в силу которых доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) за пределами Российской Федерации независимо от их гражданства.

Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором он просит оставить судебные акты без изменения.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд округа приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представленного 05.03.2019 обществом "Приволжэнерго" за 1 квартал 2017 года, по итогам которой налоговым органом составлен акт от 20.06.2019 N 124312, и принято решение от 30.12.2019 N5641 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу предложено уплатить НДФЛ в размере 4 143 866 руб., соответствующие пени и штраф по статье 123 НК РФ, а также штраф в сумме 250 руб. по статье 126.1 НК РФ.

Основанием для вынесения данного решения послужили следующие обстоятельства.

По результатам мероприятий налогового контроля инспекцией было установлено, что между физическими лицами (гражданами Российской Федерации) и обществом "Приволжэнерго" оформлены трудовые договоры, согласно которым работодателем является общество "Приволжэнерго", направляющее своих работников для выполнения работ (инжиниринг) на территории Республики Узбекистан. По условиям договоров местом работы сотрудников является Республика Узбекистан (с/с Салар, Ташкентская ТЭС и Сурхандарьинская область, Сариасийский р-н, пос.Фарход, Туполангская ГЭС).

Согласно оформленным договорам и приложениям к ним общество, считая себя налоговым агентом, выплачивало заработную плату таким работникам с удержанием сумм НДФЛ. С доходов сотрудников, находившихся на территории Республики Узбекистан более 183 дней, НДФЛ исчислялся и удерживался обществом по ставке 30%.

В представленном же 05.03.2019 уточненном расчете сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ обществом "Приволжэнерго" произведена корректировка данного налогового обязательства, поскольку, по мнению общества, обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с работников, утративших налоговое резиденство Российской Федерации, у работодателя отсутствует.

Налоговый орган, напротив, при вынесении оспариваемого решения исходил из наличия у общества обязанности по удержанию 30 % НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам, утратившим статус резидентов Российской Федерации, осуществляющим трудовую деятельность на территории Республики Узбекистан.

Решением Управления ФНС по Республике Башкортостан от 20.04.2020 N 160/17 указанное решение инспекции оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество "Приволжэнерго" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций исходили из правомерности позиции налогового органа.

При этом судом первой инстанции было отмечено, что выплата заработной платы вышеуказанным работникам производилась в рублях на карточные счета, открытые в российском банке; начисление заработной платы производились обществом на территории Российской Федерации в офисе работодателя; по данным ЕГРЮЛ у общества "Приволжэнерго" на территории Республики Узбекистан не имеется обособленных подразделений. При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о том, что факты выплаты заработной платы работникам общества на территории Республики Узбекистан не подтверждены; при отсутствии у общества "Приволжэнерго" обособленных подразделений или представительств на территории Республики Узбекистан местом работы в договорах необоснованно обозначена территория Республики Узбекистан, следовательно в части сведений о "месте работы" вышеуказанные трудовые договоры не соответствуют положениям статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Таким образом, по мнению суда первой инстанции, доходы, полученные работниками общества "Приволжэнерго", а именно заработная плата, получаемая за работу по найму, и иные связанные с ней доходы, подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации по ставке 30% на основании положений пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, поддерживая вышеуказанные выводы суда первой инстанции, также отметил, что названные сотрудники общества находились в Республике Узбекистан в командировке, в связи с чем был сделан вывод о выплате заработной платы от источника в Российской Федерации. Кроме того, указано, что обществом "Приволжэнерго" не представлено документов, подтверждающих факт уплаты работниками, выполняющими трудовые обязанности в Республике Узбекистан, НДФЛ на территории Республики Узбекистан.

Суд округа находит данные выводы ошибочными.

Как следует из материалов дела, соответствующие работники общества "Приволжэнерго" выполняли свои трудовые обязанности на территории Республики Узбекистан в течение длительного периода времени, по истечении которого ими был утрачен статус налогового резиденства Российской Федерации.

Данный факт налоговым органом ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе рассмотрения настоящего спора не опровергался.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ прямо определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В силу вышеизложенного доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 НК РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации.

Согласно статье 57 ТК РФ место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Таким образом, в случае если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Иными словами, для целей рассмотрения настоящего спора определяющее значение имеет место выполнения работниками общества "Приволжэнерго" своих трудовых обязанностей, а именно фактическое нахождение соответствующих физических лиц за пределами Российской Федерации.

Иные обстоятельства, которые были приняты во внимание судом первой инстанции при разрешении настоящего дела, в частности, отсутствие на территории Республики Узбекистан структурного подразделения общества, не могли быть положены в основу вывода о том, что спорное вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей для целей налогообложения следует относить к доходам, полученным от источника, находящегося в Российской Федерации.

Вопреки ссылкам суда апелляционной инстанции на отсутствие документального подтверждения факта уплаты работниками общества налога на территории Республики Узбекистан, освобождение от уплаты НДФЛ в бюджет Российской Федерации работников - граждан Российской Федерации, исполняющих трудовые обязанности в течение длительного времени на территории иностранного государства, в силу положений главы 21 НК РФ не ставится в зависимость от уплаты налога данными лицами в доход соответствующего иностранного государства.

Что касается выводов суда апелляционной инстанции о том, источник дохода соответствующих работников находится в Российской Федерации, поскольку названные сотрудники общества находились в Республике Узбекистан в командировке, то суд округа также относится к ним критически.

Соответствующие выводы суда апелляционной инстанции о нахождении соответствующих работников в командировке не основаны на каких-либо материалах дела. Более того, судом апелляционной инстанции не поставлен под сомнение и факт нахождения сотрудников общества "Приволжэнерго" за пределами Российской Федерации в течение длительного периода времени, тогда как в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянного работы.

При вышеизложенных обстоятельствах, суд кассационной инстанции находит заслуживающими внимание доводы общества "Приволжэнерго" о том, что в условиях длительного (более 183 дней) выполнения его работниками трудовых функций в Республике Узбекистан основания для удержания НДФЛ в бюджет Российской Федерации с доходов таких сотрудников отсутствуют.

Данные доводы основаны на правильном толковании статей 207,208,209 НК РФ в смысле, придаваемом правоприменительной практикой (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 204-КГ13-2, письма Министерства финансов Российской Федерации от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136, от 24.02.2021 N 03-04-06/12621), а также положений статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Учитывая вышеизложенное, решение и постановление по настоящему делу подлежат отмене при вынесении судом округа нового судебного акта об удовлетворении требований общества "Приволжэнерго"

Руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.01.2021 по делу N А07-14293/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2021 по тому же делу отменить.

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Приволжэнерго" требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2019 N 5641.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью "Приволжэнерго" 1500 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.