Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 октября 2020 г. N Ф09-5276/20 по делу N А50-31197/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 октября 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Кравцовой Е. А., Жаворонкова Д. В.

с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 27.01.2020 по делу N А50-31197/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Арбитражный суд Пермского края прибыли представители:

инспекции - Рублева Л.В. (доверенность от 09.01.2020), Панков А.В. (доверенность от 09.01.2020), Лузина С.В. (доверенность от 25.12.2019);

общества с ограниченной ответственностью "Позитрон" (далее - общество "Позитрон", налогоплательщик) - Сизова Е.Э. (доверенность от 10.12.2019).

Общество "Позитрон" обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительными решений от 12.02.2019 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, от 12.02.2019 N 523 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Позитрон Ойл" (далее - общество "Позитрон Ойл").

Решением суда первой инстанции от 27.01.2020 (судья Торопицин С.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2020 (судьи Савельева Н.М., Голубцов В.Г., Трефилова Е.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, не применение судами нормы процессуального права, подлежащей применению.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что в рассматриваемом случае корректировочные счета - фактуры от 31.01.2017 N 15 - 17 по продаже недвижимого имущества выставлены обществу "Позитрон Ойл" с нарушением пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно неверно указана ставка налога и сумма налога, предъявленная покупателю имущества (обществу "Позитрон"), определяемая из применяемых ставок и подлежащая расчету в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 154 НК РФ, что является самостоятельным основанием к отказу в принятии к вычету сумм налога, указанных в таких счетах - фактурах.

Кроме того, инспекция полагает, что неверное заполнение налогоплательщиком корректировочных счетов - фактур в рассматриваемом случае нельзя квалифицировать как ошибку, позволяющую налоговому органу беспрепятственно идентифицировать продавца, наименование товара.

В отзыве на кассационную жалобу общество "Позитрон" просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, 31.08.2018 обществом "Позитрон" представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. (корректировка N 5). По результатам камеральной проверки названной декларации инспекцией составлен акт проверки от 13.12.2018 N 6533. По итогам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом принято решение от 12.02.2019 N 523 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу "Позитрон" доначислен НДС в сумме 114 руб., уменьшены налоговые вычеты в размере 14 261 419 руб., начислены пени - 30 руб. Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 23 руб.

Одновременно налоговым органом вынесено решение от 12.02.2019 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 14 261 305 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 24.05.2019 N 18-18/84 решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.

Полагая, что названные решения инспекции не соответствуют НК РФ, общество "Позитрон" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о том, что неверное определение налоговой базы, применение налоговой ставки и суммы налога в корректировочных счетах - фактурах, не препятствовало налоговому органу при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя недвижимого имущества, а также наименование указанного имущества, удовлетворили заявленные требования.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Статьей 409 ГК РФ определено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и тому подобное).

На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с этим, передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2, 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что между обществом с ограниченной ответственностью "УралЛазер" (после преобразования - общество "Позитрон Ойл") (заемщик) и обществом "Позитрон" (заимодавец) заключены договоры процентного займа от 22.03.2012 N 072-03-12, от 21.05.2012 N 145-05-12, от 04.10.2013 N 331/1-10-13 на сумму 174 000 000 руб.

В целях погашения обязательств по указанным договорам займа, на основании заключенного соглашения об отступном от 24.10.2014 N 447 общество "Позитрон Ойл" по акту от 24.10.2014 передало обществу "Позитрон" недвижимое имущество, расположенное в г. Добрянке Пермского края по улице Леонова, 13 (растворобетонный узел, двухэтажное здание - склад заполнителей, трехэтажное кирпичное здание (административно-бытовой корпус), земельный участок) и выставило счета-фактуры от 24.10.2014 N 557, 558, 559, 601 без выделения НДС. В связи с неисчислением обществом "Позитрон Ойл" НДС по передаче недвижимого имущества, в рамках проведения камеральной налоговой проверки, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Добрянке Пермского края доначислила НДС за 4 квартал 2014 г. в сумме 16 828 475 руб., пени - 573 131 руб. 26 коп. и применила налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 341 161 руб. При этом НДС определен по ставке 18 % "сверх" стоимости имущества.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 23.11.2015 по делу N А50-20135/2015, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2016 и постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 23.06.2016, решение о доначислении НДС, соответствующих пени и налоговых санкций признано недействительным.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 принятые по делу Арбитражного суда Пермского края N А50-20135/2015 сделан вывод о том, что передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с этим передающая сторона обязана исчислить налог на добавленную стоимость с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету. Позиция судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

Судами по данному делу также установлено, что 24.04.2017 обществом "Позитрон" представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г., согласно которой сумма исчисленного налога определена в сумме 1 136 676 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 1 135 612 руб., сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 1 064 руб.

Обществом "Позитрон" 30.05.2017 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. (корректировка N 1), - сумма исчисленного налога определена в сумме 1 136 676 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 1 136 562 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 114 руб.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. (корректировка N 2) направлена обществом "Позитрон" 26.12.2017 - сумма исчисленного налога определена в размере 1 136 676 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 17 920 989 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета - 16 828 361 руб.

Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.04.2018 и вынесено решение от 05.09.2018, в соответствии с которым уменьшены налоговые вычеты на сумму 16 828 361 руб. Обществом "Позитрон" 10.04.2018 направлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. (корректировка N 3), сумма исчисленного налога определена в размере 1 136 676 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 15 397 981 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета - 14 261 305 руб.

Согласно пояснениям налогоплательщика, уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (корректировка N 3) за 1 квартал 2017 г. представлена в связи с корректировкой суммы налоговых вычетов, вследствие исчисления суммы налога по ставке 18% / 118%. Сумма вычета уменьшена на 2 567 055 руб. и составила 14 261 419 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки названной декларации составлен акт от 24.07.2018 и вынесено решение от 24.09.2018, согласно которому уменьшены налоговые вычеты на сумму 14 261 419 руб.

Обществом "Позитрон" 30.07.2018 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. (корректировка N 4) - сумма исчисленного налога определена в размере 1 158 384 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 15 419 689 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета - 14 261 305 руб. Налогоплательщиком 31.08.2018 направлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. (корректировка N 5), с теми же показателями, что и в предыдущей декларации (корректировка N 4).

По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт проверки от 13.12.2018 N 6533 и вынесены оспариваемые по настоящему делу решения от 12.02.2019 N 523 и 3, которыми из состава налоговых вычетов исключен НДС в сумме 14 261 419 руб., предъявленный обществом "Позитрон Ойл" по корректировочным счетам - фактурам за переданное по соглашению об отступном от 24.10.2014 N 447 недвижимое имущество, расположенное в г. Добрянке Пермского края по улице Леонова, 13.

При этом инспекцией установлено, что выставленные корректировочные счета - фактуры датированы 31.01.2017 и составлены к ранее выставленным счетам - фактурам от 24.10.2014 N 557, 558, 601. Общая стоимость недвижимого имущества не изменилась, однако выделен НДС, размер которого определен по расчетной налоговой ставке 18% / 118% и составил 14 261 419 руб.

Судами верно установлено, что общество "Позитрон" и общество "Позитрон Ойл", заключая соглашение об отступном от 24.10.2014, установили стоимость передаваемых объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка) в сумме 93 491 525 руб. 42 коп., исключив НДС из оценочной стоимости объектов - 110 320 000 руб.

Кроме того, судами правильно определено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, судами обоснованно указано, что неверное определение налоговой базы, применение налоговой ставки и суммы налога в корректировочных счетах - фактурах, не препятствовало налоговому органу при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя недвижимого имущества, а также наименование указанного имущества, соответственно, выявленные нарушения не могут являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Судами также верно отмечено, что учитывая, что сумма заявленного обществом "Позитрон" вычета (14 261 419 руб.) не превышает сумму доначисленного обществу "Позитрон Ойл" налога (16 828 475 руб.), следовательно, оспариваемые решения недействительны, как не соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств, и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводов судов, были предметом их рассмотрения и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2020 удовлетворено ходатайство налогового органа о приостановлении исполнения решения Арбитражного суда Пермского края от 27.01.2020 по делу N А50-31197/2019 и постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2020 по тому же делу до окончания производства в арбитражном суде кассационной инстанции. Поскольку производство по кассационной жалобе завершено, суд на основании статьи 283 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отменяет принятое приостановление исполнения судебных актов.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 27.01.2020 по делу N А50-31197/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми - без удовлетворения.

Приостановление исполнения решения Арбитражного суда Пермского края от 27.01.2020 по делу N А50-31197/2019 и постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2020 по тому же делу, принятое определением Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2020, отменить.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.