Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 сентября 2020 г. N Ф09-4710/20 по делу N А60-61487/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Черкезова Е. О., Токмаковой А. Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Балтина Кирилла Юрьевича (далее - предприниматель, предприниматель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 20.01.2020 по делу N А60-61487/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

предприниматель Балтин К.Ю. (паспорт), Асташов М.В. (паспорт, диплом);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Комиссарова А.О. (доверенность от 17.08.2020 N 05-14/32978).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным требования от 04.03.2019 N 25455 в части требования уплатить земельный налог за 2015 год в размере 4 437 326 руб. и за 2016 год в размере 4 046 486 руб., в части требования уплатить земельный налог за 2017 год в размере 591 698 руб., исходя из ставки 1,5% в отношении земельных участков, являющихся местами общего пользования, а также в части требования по доначислению за налоговые периоды 2015 и 2016 год (как разница между примененным ранее коэффициентом налоговой ставки 0,2% и перерасчетом по ставке 1,5%) в размере 4 237 686 руб. в отношении земельных участков, являющихся местами общего пользования.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 20.01.2020 (судья Иванова С.О.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2020 (судьи Голубцов В.Г., Муравьева Е.Ю., Трефилова Е.М.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, настаивая на том, что в отношении земельных участков, являющихся местами общего пользования, предусмотренных Федеральным законом от 29.06.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ) ставка земельного налога не должна превышать 0,3%; при рассмотрении настоящего дела суды не исследовали обстоятельства фактического землепользования спорных земельных участков; суды неправомерно не применили в настоящем деле положения ч.2.1 ст. 52 налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган указывает, что обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными, доводы заявителя жалобы несостоятельными, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предпринимателем в 2010 году приобретен земельный участок с кадастровым номером 66:35:221001:178 площадью 663445 кв. м, который был разделен на 448 земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства". В период с 2010 по 2019 годы налогоплательщиком осуществлена реализация 319 земельных участков, доходы от которой отражены в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения.

В отношении земельных участков общего назначения в границах земельного участка с кадастровым номером 66:35:221001:178 предпринимателем земельный налог уплачивался исходя из ставки 0,2%, установленной соответствующим органом местного самоуправления для земельных участков с разрешенным использованием "земельные участки, приобретенные (представленные) для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства".

Однако, по мнению налогового органа, в отношении спорных земельных участков следовало применять ставку налогообложения 1,5%, поскольку земельный участок с кадастровым номером 66:35:221001:178 приобретен для целей ведения предпринимательской деятельности и извлечения прибыли от перепродажи земельных участков, а не в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства.

На основании изложенного инспекцией налоговым органом в адрес предпринимателя направлено налоговое уведомление от 04.07.2018 N 22639151, в котором исчислен земельный налог за 2015-2017 годы в общей сумме 11 594 851 руб. в связи с произведенным перерасчетом данного налога за указанный период исходя из ставки 1,5% вместо ранее примененной 0,2%.

В дальнейшем 04.03.2019 в адрес налогоплательщика инспекцией направлено требование N 25455 об уплате указанной суммы налога в бюджет.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 17.10.2019 N 1471/19 жалоба предпринимателя на уведомление и требование оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанным требованием, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суды обеих инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно подп.1 ст. 394 НК РФ (редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничестве или животноводства, а также дачного хозяйства.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

В соответствии с решением Думы Березовского городского округа от 16.10.2014 N 184 "О внесении изменений в решение Думы Березовского городского округа от 24.10.2013 N 92 "Об установлении земельного налога на территории Березовского городского округа" для земельных участков с разрешенным использованием "земельные участки, приобретенные (представленные) для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства" в размере 0,2% от кадастровой стоимости и в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

По смыслу вышеуказанных положений налогового законодательства во взаимосвязи с нормами Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", ст. 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, а также Закона N ФЗ-217, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

Напротив, земельный участок с кадастровым номером 66:35:221001:178, в границах которого располагаются земельные участки общего пользования, приобретен налогоплательщиком для целей перепродажи, т.е. для предпринимательской деятельности.

Соответственно инспекцией правомерно земельный налог исчислен исходя из ставки 1,5%, включая налоговую обязанность по земельным участкам общего пользования.

Тот факт, что на спорных земельных участках расположены дороги, используемые дачным некоммерческим партнерством "Шишкино", правового значения в данном случае не имеет в связи с тем, что соответствующие действия по передаче земельных участков указанной некоммерческой организации налогоплательщиком не совершены, права на земельные участки не переоформлены. В вышеуказанный период участки общего пользования принадлежали налогоплательщику, которые не осуществляет какой-либо некоммерческой деятельности, а использование участков по заявленному назначению предполагает их реализацию дачному некоммерческому партнерству, что в отношении налогоплательщика не может свидетельствовать о некоммерческом характере землепользования.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения заявителем пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Вопреки доводам кассационной жалобы новая редакция подп.1 ст. 394 НК РФ, действующая с 01.01.2020, применение ставки 0,3% в отношении земельных участков общего назначения, предусмотренных Законом N 217-ФЗ, также ставит от факта использования таких земельных участков в предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Отклонение доводов налогоплательщика о необходимости применения в настоящем споре положений п. 2.1 ст. 52 НК РФ учетом того, что перерасчет налога был произведен инспекцией до введения в действие указанной нормы, произведено судами также правомерно.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 20.01.2020 по делу N А60-61487/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Балтина Кирилла Юрьевича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.