Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 августа 2020 г. N Ф09-4583/20 по делу N А34-14671/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Черкезова Е. О., Сухановой Н. Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Курганской области от 19.12.2019 по делу N А34-14671/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курганской области, приняли участие представители:

инспекции - Щекунова Л.Ю. (доверенность от 31.12.2019),

акционерного общества "Научно - производственное объединение "Курганприбор" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) - Жесткова А.Г. (доверенность от 03.06.2020).

Общество обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 01.08.2018 N 228 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Решением Арбитражного суда Курганской области от 19.12.2019 (судья Крепышева Т.Г.) требования заявителя удовлетворены: решение, проверенное в оспариваемой части на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признано недействительным. В качестве восстановительной меры нарушенного права заявителя суд первой инстанции обязал налоговый орган в указанной части устранить нарушение прав и законных интересов общества.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2020 (судьи Иванова Н.А., Арямов А.А., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на нарушение судами норм материального права. Заявитель жалобы указывает, что право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, установленной Законом Курганской области от 24.11.2004 N 822 "О налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Курганской области" (далее - Закон N 822), связано с фактом учета имущества в качестве основного средства, которое становится таковым после того, как капитальные вложения по нему завершены, сформирована первоначальная стоимость в целях исчисления налога на прибыль. Согласно разъяснениям Финансового управления Правительства Курганской области, для использования пониженной налоговой ставки основные средства должны быть введены в эксплуатацию в налоговом (отчетном) периоде, за который предоставляется декларация по налогу на прибыль. Налоговый орган считает, что спорные расходы в целях получения льготы могли быть заявлены в 2017 году.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, при этом отмечает, что ни Закон N 822, ни НК РФ не устанавливают запрет на включение в расчет ДКВ расходов на приобретение основного средства до аккумулирования данных затрат на счете 01. Закон Курганской области предписывает рассчитывать долю капитальных вложений, а не долю основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в отчетный период. Формулировка "капитальных вложений", приведенная в законе Курганской области подразумевает более широкое понятие, чем просто "основное средство".

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 13.04.2007, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1074501002839, поставлено на налоговый учет с присвоением ИНН 4501129676.

Заявителем 27.03.2017 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, 26.10.2017 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 года (корректировка N 2). По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом 30.01.2018 составлен акт проверки N 151, 16.03.2018 принято решение N 886 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое заявителем оспорено. Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2019 N 18АП-3109/2019, 18АП-3110/2019 решение Арбитражного суда Курганской области от 22.01.2019 по делу N А34-6776/2018 изменено, в удовлетворении заявленных требований обществу отказано. Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 17.10.2019 N Ф09-6499/19 постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2019 по делу N А34-6776/2018 Арбитражного суда Курганской области оставлено без изменения.

Налогоплательщиком 27.02.2018 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 года (корректировка N 3) в связи с увеличением суммы капитальных вложений в 2016 году для подтверждения права применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащей перечислению в бюджет Курганской области в 2016 году с приложением пакета подтверждающих документов на право применения пониженной ставки.

Налоговым органом в силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ проведена самостоятельная камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 2016 год (корректировка N 3), по результатам которой составлен акт от 09.06.2018 N 3348 и после рассмотрения письменных возражений принято оспариваемое решение, налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2016 год в размере 9 650 482 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области от 12.11.2018 N 274 решение оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение нарушает права и законные интересы общества, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании данного ненормативного акта недействительным.

Суды, удовлетворяя требования общества, руководствовались выводом о том, что доля капитальных вложений с учетом вступившего в законную силу судебного акта по делу N А34-6776/2018 превысит 20%, следовательно, пониженная ставка составит 13,5% и налогоплательщик правомерно применил указанную ставку при расчете налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в 2016 году.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ) для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Пунктом 1 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017-2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017-2020 годах), если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона N 822 установлены пониженные налоговые ставки для организаций, осуществляющих капитальные вложения, в зависимости от доли капитальных вложений, в размере от 13,5% до 16%.

Согласно пункту 1 статьи 3 указанного Закона N 822 право на применение пониженных налоговых ставок, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона, имеют налогоплательщики, удовлетворяющие следующим условиям:

1) доля капитальных вложений, определенная в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 1 настоящего Закона, превышает 1 процент. Данный показатель подтверждается соответствующим расчетом, форма которого утверждается постановлением Правительства Курганской области;

2) среднемесячный размер начисленной заработной платы в расчете на 1 работника организации в каждом истекшем квартале налогового периода по отношению к величине прожиточного минимума по Курганской области для трудоспособного населения, установленной Правительством Курганской области за предыдущий квартал, составляет: для сельскохозяйственных товаропроизводителей - не менее 1; для других организаций - не менее 1,5.

Данный показатель подтверждается соответствующей справкой-расчетом, форма которой утверждается постановлением Правительства Курганской области;

3) на дату представления налогоплательщиком налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за соответствующий налоговый (отчетный) период не имеют недоимки по налогам, сборам и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам. Налогоплательщик также признается соответствующим данному условию, если размер недоимки (задолженности) не превышает 5 000 рублей. Отсутствие недоимки (задолженности) подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, сформированной налоговым органом по месту учета налогоплательщика;

исполнили обязанность по перечислению (уплате) исчисленных и удержанных у налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц.

4) не реализовали, включая и безвозмездную передачу, основные средства производственного назначения (в том числе объекты незавершенного капитального строительства) до истечения двух календарных лет с того налогового периода, в котором соответствующие им суммы капитальных вложений были учтены налогоплательщиком в целях применения пониженной налоговой ставки.

Из изложенного следует, что для категории налогоплательщиков, доля капитальных вложений которых превышает 20%, предусмотрена возможность уплачивать налог на прибыль в бюджет Курганской области в меньшем размере по ставке 13,5%, что в соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ является налоговой льготой.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2016 год в бюджет субъекта Российской Федерации послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение положений статей 284, 252, 313 НК РФ, подпунктов 1, 2 пункта 3, пункта 4 статьи 1 Закона N 822 налогоплательщик неправомерно применил пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации 13,5%, поскольку не подтвердил долю капитальных вложений производственного назначения 21,9%; по результатам камеральной проверки доля капитальных вложений производственного назначения составила 19,1%, что дает право на применение пониженной ставки 14,5%.

Признавая неправомерным применение заявителем в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год (корректировка N 3) пониженной ставки по налогу, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик необоснованно в расчете капитальных вложений учел расходы на приобретение и установку следующего оборудования:

- установки гидроабразивной очистки КС-100СГД в размере 2 105 030 руб.34 коп.;

- расходы на приобретение листогибочного пресса PRCN 30135 в размере 7 402 542 руб. 37 коп.;

- расходы на приобретение измерителя иммитанца RLC E7-20 в размере 120 000 руб.;

- расходы на приобретение и установку струйно-погружной моечной машины МПС-50 в размере 1 849 026 руб. 98 коп.

Принимая обжалуемое решение, налоговый орган руководствовался выводом о том, что для права применения пониженной ставки указанные основные средства должны быть введены в эксплуатацию в налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что расходы на приобретение и установку упомянутого оборудования понесены заявителем в 2016 году, первичными хозяйственными документами и платежными документами подтверждается факт приобретения и установки указанных объектов в 2016 году.

Налогоплательщиком с уточненной декларацией по налогу на прибыль за 2016 год (корректировка N 3) представлены все надлежащие документы в целях подтверждения права на льготную ставку, предусмотренные положениями статьи 3 Закона N 822.

Доводы налогового органа об отсутствии документов подтверждающих учет данных объектов как основных средств и отражение их на счете 01, актов о приеме-передаче объектов основных средств, документов о вводе в эксплуатацию основного средства, судами обоснованно отклонены, поскольку право на применение пониженной ставки не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика указанных документов ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни Законом N 822.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 данного Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных названным Кодексом.

Согласно статье 1 Закона N 822 основные средства производственного назначения - это основные средства, предназначенные для использования в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Капитальные вложения производственного назначения на территории Курганской области (далее - капитальные вложения) - это расходы, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения: расходы на приобретение, сооружение (строительство), изготовление указанных основных средств; расходы на доставку и доведение указанных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению указанных основных средств.

Согласно Плану счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства".

На субсчете 08.4 учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа (Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Расходы по состоянию на 31.12.2016 были учтены налогоплательщиком на субсчете 08.4 "Приобретение объектов основных средств".

Списание со счета 08.4 на счет 01 произведено заявителем в 2017 году, в то же время фактические расходы на приобретение основных средств понесены заявителем в 2016 году, что не противоречит положениям статьи 252 НК РФ, положениям статьи 1, 3 Закона N 822.

Таким образом, производственный характер капитальных вложений, понесенных заявителем в 2016 году на приобретение оборудования, подтверждается материалами дела.

Судами установлено, что доля капитальных вложений с учетом вступившего в законную силу судебного акта по делу N А34-6776/2018 превысит 20%, следовательно, пониженная ставка составит 13,5% и налогоплательщик правомерно применил указанную ставку при расчете налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в 2016 году.

Исходя из толкования положений статьи 1 Закона N 822 суды верно заключили, что предоставление льготы не связано с моментом введения в эксплуатацию основных средств. Наличие спорного оборудования, его местонахождение на территории Курганской области и использование в производственной деятельности заявителя налоговым органом не оспаривается.

Кроме того суды отметили, что доставка оборудования (листогибочного пресса) в январе 2017 года, а не в 2016 году, не является основанием для непринятия расходов заявителя на приобретение оборудования производственного назначения в 2016 году на основании товарной накладной от 28.12.2016.

Судами также не принят довод инспекции о том, что стоимость оборудования по актам о приеме передачи объектов основных средств (листозагибочного пресса и струйно-погружной моечной машины) превышает размер заявленных налогоплательщиком расходов на их приобретение, доставку и монтаж в качестве капитальных вложений. Капитальные вложения производственного назначения представляют собой расходы на приобретение, доставку, монтаж оборудования и включаются в первоначальную стоимость основного средства. Как верно указал апелляционный суд, тот факт, что первоначальная стоимость оборудования при поставке их на учет в качестве основных средств в 2017 году превышает размер капитальных вложений, предъявленных заявителем в качестве расходов на приобретение оборудования в 2016 году, не свидетельствует об отсутствии основания для включения расходов на приобретение оборудования в качестве капитальных вложений в 2016 году.

Размер капитальных вложений заявлен обществом в пределах их первоначальной стоимости, сформированной позднее, после завершения всех необходимых работ для ввода оборудования в эксплуатацию.

Таким образом, суды верно указали, что налогоплательщиком соблюдены условия для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом N 822.

Ссылка кассатора на письмо Финансового управления судом отклонена ввиду того, что упомянутое письмо является ответом на частный запрос и не адресовано неопределенному кругу лиц, в нем отсутствует указание налоговым органам на то, что они обязаны применять содержащиеся в письме разъяснения в процессе правоприменительной деятельности.

Данное письмо в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным статьями 65, 71, частями 4, 5 статьи 200 АПК РФ.

Несогласие заявителя с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование норм права, не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки, не свидетельствует о существенных нарушениях норм права, повлиявших на исход дела, и не является основанием для отмены принятых по делу судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 19.12.2019 по делу N А34-14671/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.