Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2025 г. N Ф04-1160/25 по делу N А27-5208/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Буровой А.А.

Шабановой Г.А.

рассмотрел в судебном заседании при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи, видеоконференц-связи и веб-конференции помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СМУ-НК" на решение от 24.12.2024 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Тышкевич О.П.) и постановление от 14.03.2025 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Иванов О.А., Кривошеина С.В.) по делу N А27-5208/2024 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН 1214200012520, ИНН 4205399577; 654006, г. Кемерово, ул. Ленина, 62) к обществу с ограниченной ответственностью "СМУ-НК" (ОГРН 1174205022375, ИНН 4217185185; 654006, Кемеровская область-Кузбасс, г. Новокузнецк, ул. Производственная, 27А, офис 3) о признании взаимозависимыми юридическими лицами, взыскании задолженности.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - общество с ограниченной ответственностью "Специализированное машинное управление Новокузнецк" (ОГРН 1104217003164, ИНН 4217124471; 654006, Кемеровская область-Кузбасс, г. Новокузнецк, туп. Есаульский, д. 11, офис 23, дата прекращения деятельности 20.05.2025).

В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Зверькова А.М.), а также посредством использования систем веб-конференции участвовали представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу - Овчинников В.П. по доверенности от 28.12.2024, Шлегель О.В. по доверенности от 02.12.2024,

от общества с ограниченной ответственностью "СМУ-НК" - Косьяненко А.Н. по доверенности от 24.01.2024.

Суд установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "СМУ-НК" (далее - Общество, ответчик) о признании его взаимозависимым с обществом с ограниченной ответственностью "Специализированное машинное управление Новокузнецк" (далее - ООО "СМУ Новокузнецк", налогоплательщик, должник), взыскании с ООО "СМУ-НК" 61 105 720,04 руб. недоимки по обязательным налоговым платежам, пени и штрафу.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО "СМУ Новокузнецк".

Решением от 24.12.2024 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 14.03.2025 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой и дополнениях к ней, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В отзыве на кассационную жалобу и дополнениях к нему Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва, дополнений к ним, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов.

ООО "СМУ Новокузнецк" поставлено на налоговый учет 22.04.2010, с 03.02.2017 в связи с изменением места нахождения находилось на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция N 4).

Решением Инспекции N 4 от 12.08.2020 N 10, принятым по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО "СМУ Новокузнецк", последнему доначислена недоимка по налогам в размере 39 205 332,39 руб., пени 14 812 776,65 руб., штраф - 7 087 611,00 руб. (в общем размере 61 105 720,04 руб.). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу от 20.11.2020 N 471 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Также 12.08.2020 вынесено решение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления всех расходных операций ООО "СМУ Новокузнецк" на сумму 61 288 698 руб. по расчетным счетам, открытым в ПАО "Азиатско-Тихоокеанский Банк", ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие".

Не согласившись с решением Инспекции N 4 от 12.08.2020 N 10 ООО "СМУ Новокузнецк" оспорило его в рамках дела N А27-3843/2021. Решением от 24.04.2022 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 24.08.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда и постановлением от 08.12.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, в удовлетворении заявленного ООО "СМУ Новокузнецк" требования отказано. Определением от 04.04.2023 Верховного Суда Российской Федерации ООО "СМУ Новокузнецк" отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами по делу N А27-3843/2021 признано доказанным получение должником необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС вследствие недостоверной информации, содержащейся в представленных на проверку первичных документах, нереальности хозяйственных операций с заявленными должником контрагентами.

Поскольку задолженность, доначисленная по результатам налоговой проверки, ООО "СМУ Новокузнецк" в добровольном порядке не оплачена, в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов от 21.12.2020 N 118806 со сроком исполнения до 26.01.2021; сумма требования составила 61 159 596 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке Инспекцией N 4 принято решение от 05.02.2021 N 126 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

К расчетному счету ООО "СМУ Новокузнецк" предъявлены инкассовые поручения от 05.02.2021 N N 385 и 386.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках Инспекцией N 4 принято решение от 16.02.2021 N 118 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), а также соответствующее постановление от 16.02.2021 N 118, которое направлено судебному приставу для исполнения. Исполнительное производство окончено 27.09.2022 в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Решением от 27.06.2023 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-3007/2023 ООО "СМУ Новокузнецк" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. Деятельность должника прекращена в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда от 04.04.2025 о завершении конкурсного производства.

В добровольном порядке доначисленную по результатам налоговой проверки задолженность ООО "СМУ Новокузнецк" не уплатило, в том числе в рамках дела N А27-3007/2023 о несостоятельности (банкротстве). Несмотря на принятие налоговым органом мер принудительного взыскания, по состоянию на дату подачи настоящего заявления задолженность ООО "СМУ Новокузнецк" по платежам в бюджет, возникшая по итогам проведения мероприятий налогового контроля, числящаяся за должником более трех месяцев, составила 61 105 720,04 руб., в том числе 39 205 332,39 руб. - недоимка по обязательным налоговым платежам, 14 812 776,65 руб. - пени, 7 087 611 руб. - штраф.

В августе 2021 года была создана Инспекция, осуществляющая контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет, а также взыскание в установленном порядке недоимки, штрафов, пеней.

Поскольку Инспекция пришла к выводу о том, что ООО "СМУ-Новокузнецк" и Общество в силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являются взаимозависимыми лицами, то, следовательно, непогашенная налогоплательщиком задолженность может быть взыскана с ответчика, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленное требование, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 20, 23, 31, 45, 52, 105.1 НК РФ, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам о том, что Общество и ООО "СМУ Новокузнецк" являются взаимозависимыми для целей применения статьи 45 НК РФ, в результате согласованных действий указанных юридических лиц создана схема ухода от налогообложения путем перевода бизнеса (персонала, действующих хозяйственных договоров) на Общество, в связи с чем спорная налоговая задолженность подлежит взысканию с последнего.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права согласно судебных актов и обстоятельств, установленных судами.

Суды, проверив и оценив представленные доказательства, установили наличие у ООО "СМУ Новокузнецк" задолженности в размере 61 105 720,04 руб., доначисленной по результатам выездной налоговой проверки решением Инспекции N 4. Принятые налоговыми органами меры принудительного взыскания с ООО "СМУ-Новокузнецк" задолженности оказались безрезультатными.

С учетом положений статьи 105.1 НК РФ судами признано, что Общество и ООО "СМУ Новокузнецк" являются взаимозависимыми друг к другу лицами, поскольку учредителем и руководителем ООО "СМУ Новокузнецк" с 22.04.2010 по 09.08.2023 являлся Пилипенко Артем Валерьевич; руководителем ООО "СМУ-НК" - Пилипенко Елена Александровна, учредителем - Пилипенко Артем Валерьевич; указанные лица состоят в родственных отношениях (сын/мать), являются совладельцами недвижимости (50%/50%), прописаны на одной жилплощади; совпадает вид деятельности организаций (49.41.1 Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами), а также адрес расположения техники для оказания услуг, телефоны и IP-адреса сетевых устройств, с которых осуществлялась отправка налоговой и бухгалтерской отчетности.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ доводы сторон и представленные в их подтверждение доказательства (в том числе данные государственных реестров, налоговой и бухгалтерской отчетности, движение денежных средств по расчетным счетам, свидетельские показания, обстоятельства создания юридических лиц, формирования трудовых коллективов), суды поддержали выводы Инспекции о том, что с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов должник в лице учредителя (руководителя) Пилипенко А.В. воспользовался иным юридическим лицом - Обществом и осуществил фактический перевод всей осуществляемой им (должником) деятельности на указанное взаимозависимое лицо.

Формулируя указанный вывод, суды, в частности, приняли во внимание следующие установленные обстоятельства:

- значительный рост доходов ответчика происходит с 3 квартала 2018 года (после начала выездной налоговой проверки ООО "СМУ Новокузнецк"), при этом доходы от реализации у ООО "СМУ Новокузнецк" одновременно снижаются, в 1 квартале 2019 года выручка уже не поступает, то есть одновременно с прекращением финансово-хозяйственной деятельности ООО "СМУ Новокузнецк" начинает свою фактическую деятельность Общество;

- 70% сотрудников ООО "СМУ Новокузнецк" составляют штат сотрудников ООО "СМУ-НК", которые были переведены в сентябре 2018 года за несколько дней до начала выездной налоговой проверки должника;

- при снижении поступлений денежных средств на расчетный счет должника поступления на расчетный счет ООО "СМУ-НК" возрастают; формирование выручки последнего было осуществлено за счет контрагентов ООО "СМУ Новокузнецк", что по существу привело к передаче имущества - прав на получение доходов (выручки) от деятельности налогоплательщика (установлено заключение ответчиком аналогичных договоров с контрагентами ООО "СМУ-Новокузнецк", составление соглашений о перемене лиц в обязательстве по договорам; фактическим руководителем обеих организаций являлся Пилипенко А.В., что обеспечивало гарантированное соблюдение всех условий договоров по качеству и срокам выполнения работ, а также иных договоренностей между организациями);

- передача бизнеса не носила возмездный характер, должник не получил от Общества оплаты или иного встречного удовлетворения; перевод персонала, действующих контрактов не имел разумной деловой цели, а был направлен исключительно на создание условий, при которых деятельность должника будет продолжена в лице другого (зависимого) хозяйствующего субъекта - ООО "СМУ-НК" с уклонением от уплаты в бюджет налогов со стороны должника.

Как верно указано судами, передача от ООО "СМУ Новокузнецк" в пользу Общества имущества, персонала. перезаключение договоров с контрагентами привели к утрате должником источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения им налоговой обязанности, о чем Общество не могло быть в неведении в силу своего зависимого положения по отношению к должнику.

Установленные судами обстоятельства в кассационной жалобе не опровергнуты.

При этом доводы кассационной жалобы, связанные с несогласием с выводами судов об отчуждении должником имущества (транспортных средств) со ссылкой на судебные акты по обособленным спорам по делу N А27-3007/2023 отклоняются судом округа, поскольку в рамках указанного дела устанавливались обстоятельства оспаривания сделок с целью признания их недействительными и пополнения конкурсной массы должника, в настоящем деле в целях применения статьи 45 НК РФ исследуются обстоятельства, свидетельствующие о переводе денежных средств (имущества) на зависимое лицо.

Доводу заявителя кассационной жалобы о пропуске налоговым органом пресекательного срока для взыскания задолженности в судебном порядке судами дана надлежащая правовая оценка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно пункта 2 статьи 70 НК РФ (в редакции от 09.11.2020) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки, которое должно содержать срок его исполнения, должно быть направлено налогоплательщику (должнику) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как верно указал суд, момент обнаружения налоговым органом обстоятельств, являющихся основанием для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (в действующей редакции) в целях квалификации суммы недоимки, выявленной в результате выездной налоговой проверки, в качестве числящейся за налогоплательщиком, - окончание периода для добровольной уплаты по соответствующему требованию об уплате налога, сбора, пени и штрафа (26.01.2021 - л.д. 116 том 2).

Суд округа поддерживает вывод судов первой и апелляционной инстанций, что исходя из положений статей 196, 200 ГК РФ, статей 44, 45, 69, 70 101, 101.2 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи с установленными по настоящему делу обстоятельствами налоговым органом в рассматриваемом случае соблюден срок исковой давности на обращение в суд с настоящим заявлением в порядке статьи 45 НК РФ.

Иное толкование Обществом положений законодательства, а также иная оценка доказательств, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления, а также для удовлетворения кассационной жалобы - отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.12.2024 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 14.03.2025 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-5208/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.