Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2025 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Черноусовой О.Ю.

Шохиревой С.Т.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи и видеоконференц-связи при протоколировании помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска на постановление от 27.03.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Лотов А.Н.) по делу N А46-15076/2023 Арбитражного суда Омской области по заявлению акционерного общества "Научно-производственное объединение "Радиозавод имени А.С. Попова" (ОГРН 1025500972342, ИНН 5508000095, 127287, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Савеловский, ул. Хуторская 2-я, дом 29, строение 4) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (ОГРН 1045504039184, ИНН 5503085553, 644052, г. Омск, ул. 24-я Северная, 171а) о признании недействительными решений.

В заседании, в том числе посредством использования видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Омской области (судья Рашидов Е.Ф.) приняли участие представители:

от акционерного общества "Научно-производственное объединение "Радиозавод имени А.С. Попова" - Антонов А.А. по доверенности от 09.01.2025, Даниловский М.В. по доверенности от 01.02.2023,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска - Мотченко Т.А. по доверенности от 12.01.2024.

Суд установил:

акционерное общество "Научно-производственное объединение "Радиозавод имени А.С. Попова" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 28.06.2023 N 325, N 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 29.11.2023 Арбитражного суда Омской области (судья Третинник М.А.) требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 27.03.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт - оспариваемые решения Инспекции признаны недействительными.

В кассационной жалобе (с учетом письменных пояснений) Инспекция, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит отменить принятое по делу постановление суда апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву (дополнениям к нему).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Общество является российской организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности; доля дохода по производству соответствующей продукции за полугодие 2022 года составила более 70%, что подтверждается представленной Обществом справкой и не оспаривается налоговым органом.

Обществом собран пакет документов, получено экспертное заключение от 07.11.2022 N 229/ПП2392/2022 ФГБУ "Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники" о его соответствии в период с 2019 года по 2022 год критериям для включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности; с 02.12.2022 Общество включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (порядковый номер реестровой записи 319).

05.10.2022 и 10.10.2022 Общество представило в налоговый орган уточненные расчеты по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка N 1), за полугодие 2022 года (корректировка N 1), в соответствии с которыми взносы исчислены по пониженному тарифу с кодом "22" и дополнительному тарифу в соответствии со статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По результатам камеральных налоговых проверок расчетов Инспекцией 28.06.2023 вынесены решения N 325, N 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми Обществу в связи с необоснованным применением пониженных коэффициентов доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 116 169 414,97 руб. и 122 386 178,2 руб., соответственно.

Решениями от 16.08.2023 N 16-22/11890@, N 16-22/11891@ Управления Федеральной налоговой службы по Омской области апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, что явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ проанализировав материалы дела, заслушав представителей сторон, пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Так, в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2021 и 2022 годов устанавливаются следующие тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 6%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%; на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) в подпункт 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ внесены изменения, согласно которым пониженные тарифы применяются для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Согласно пункту 14 статьи 427 НК РФ в новой редакции пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, не менее 70% составляют доходы, поименованные в указанном пункте, перечень которых является исчерпывающим.

Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом N 323-ФЗ, для реализации права на применение пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщик должен являться лицом, включенным в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна быть не менее 70%.

Статьей 4 Закона N 323-ФЗ определены переходные положения и порядок вступления в силу внесенных в НК РФ изменений. Пунктом 6 статьи 4 данного Закона установлено, что действие положений статьи 427 НК РФ (в редакции Закона N 323-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Порядок формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее - реестр), в том числе основания для включения организаций в указанный реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 116 статьи 284 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2022 N 1321 утверждены Правила формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, действующие с 01.08.2022 (далее - Правила).

Судами установлено, что существо настоящего спора сводится к вопросу о правомерности применения заявителем пониженных тарифов с 01.01.2022 (на чем настаивает Общество) или же с 01.12.2022 (на чем настаивает налоговый орган, ссылаясь на дату включения в реестр).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что с 14.07.2022 (дата вступления в силу Закона N 323-ФЗ) организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении двух условий: - включение в соответствующий реестр; - наличие необходимой доли доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Поскольку заявитель включен в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, только с 02.12.2022, суд первой инстанции согласился с доводами Инспекции, что Общество вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с декабря 2022 года при выполнении условия о доле доходов.

Так как за первый квартал и полугодие 2022 года заявителем не выполнено одно из необходимых условий (включение в реестр по состоянию на 01.01.2022), то в указанном периоде у него отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 5, 423, 427 НК РФ, статьей 4 Закона N 323-ФЗ, Правилами, отменил решение суда первой инстанции и принял новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Апелляционная инстанция пришла к выводам, что положения Закона N 323-ФЗ предусматривают обратную силу и распространяют его действие на более ранние правоотношения плательщиков страховых взносов; что из вышеприведенных нормативных положений усматривается воля законодателя на оказание мер поддержки организациям, осуществляющим деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе в ретроспективном порядке.

Суд кассационной инстанции, оценив доводы кассационной жалобы (пояснений), отзыва на нее (дополнений), проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены (изменения) принятого по настоящему делу постановления суда апелляционной инстанции.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу данных норм НК РФ налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки отдельных категорий субъектов экономического оборота (государственной помощи) и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

В связи с этим законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ должен иметь под собой экономическое основание.

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 N 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 N 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 и др.).

Обеспечение равного доступа к государственной поддержке, предоставляемой, в том числе в виде налоговых льгот (пониженных тарифов страховых взносов) в ситуации, когда соответствующим законодательным положениям придается обратная сила, предполагает, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы с учетом ретроспективного возникновения права на ее применение.

Придание обратной силы тем или иным законам, если это прямо не запрещено или не предусмотрено Конституцией Российской Федерации, - вопрос, относящийся к исключительной компетенции законодателя.

В спорной правовой ситуации законодателем не предусмотрено исключений относительно вопроса начала действия редакции статьи 427 НК РФ.

Внесенные в НК РФ изменения в условия предоставления льготы по страховым взносам и придание названным нормам НК РФ обратной силы свидетельствуют о намерении законодателя ввести переходные положения, позволяющие налогоплательщикам, отвечающим условиям применения пониженного тарифа, быть включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в течение 2022 года и иметь право на применение пониженного тарифа страховых взносов с 01.01.2022.

Таким образом, внесение в соответствии с Законом N 323-ФЗ изменений в НК РФ свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из специального реестра применять пониженные ставки по страховым взносам.

Распространяя действие статьи 427 НК РФ на начало 2022 года, законодатель тем самым улучшил положение плательщиков, предоставив им возможность применения льготы вне зависимости от момента их включения в течение 2022 года в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Следовательно, факт включения Общества в реестр 02.12.2022 не имеет определяющего значения для получения права на льготу с начала расчетного периода 2022 года, поскольку такое право закреплено в соответствующих положениях НК РФ.

При этом доводы Инспекции о том, что на момент подачи уточненных расчетов у Общества отсутствовало основание для внесения изменений в порядке статьи 81 НК РФ в первичные расчеты, поскольку в соответствующий реестр оно еще не было включено, суд округа отклоняет как не имеющие правового значения, учитывая, что на момент составления актов камеральных проверок и принятия оспариваемых решений заявитель уже был в него (реестр) включен.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что выводы суда апелляционной инстанции соответствуют правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 18.11.2024 N 305-ЭС24-15059, поддерживает выводы суда апелляционной инстанции об обоснованном применении Обществом пониженных тарифов с 01.01.2022 и, соответственно, о неправомерности доначисления страховых взносов оспариваемыми решениями Инспекции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление от 27.03.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-15076/2023 Арбитражного суда Омской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.