Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 марта 2023 г. N Ф04-152/23 по делу N А70-5768/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Буровой А.А.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Баськова Евгения Степановича на решение от 03.08.2022 Арбитражного суда Тюменской области (судья Минеев О.А.) и постановление от 09.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Рыжиков О.Ю., Лотов А.Н., Шиндлер Н.А.) по делу N А70-5768/2022 по заявлению индивидуального предпринимателя Баськова Евгения Степановича (ОГРНИП 304720328700171) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ОГРН 1047200667051, ИНН 7204087130, 625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, 15), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 (ОГРН 1047200670802, ИНН 7202104206, 625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, 15) о признании недействительным решения.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области (ОГРН 1047200990891, ИНН 7202131175, 625031, г. Тюмень, ул. Рационализаторов, 20), общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Юпитер" (ИНН 7202161910, ОГРН 1077203025492, 625000, г. Тюмень, ул. Дзержинского, 15, офис 505).

В заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Баськова Евгения Степановича - Баськова С.В. по доверенности от 22.04.2022;

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - Дюндюкова И.Л. по доверенности от 22.12.2022;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 - Рыбалка О.С. по доверенности от 26.12.2022.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Баськов Евгений Степанович (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - Управление), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Управления от 16.12.2021 N 897 (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

В качестве способа восстановления нарушенного права Предприниматель просил обязать налоговый орган исключить из объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество физических лиц, 8/1000 доли в праве общей долевой собственности здания с кадастровым номером 72:23:0217004:519; при подтверждении отнесения 8/1000 доли в праве общей долевой собственности здания с кадастровым номером 72:23:0217004:519 к объекту налогообложения налогом на имущество произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы в отношении 8/1000 доли в праве общей долевой собственности объекта недвижимости с кадастровым номером 72:23:0217004:519, исходя из площади объекта недвижимости, не находящейся в собственности конкретных лиц; внести изменения в сведения о фактической площади и кадастровой стоимости в отношении помещения с кадастровым номером 72:23:0217004:2447.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области (далее - Управление Росреестра), общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Юпитер".

Решением от 03.08.2022 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 09.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требования отказано.

В кассационной жалобе Предприниматель, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение.

Инспекция и Управление возражают против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзывам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Предпринимателю на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 72:23:0217004:2447 (помещение площадью 14,6 кв.м, размер доли - 1/1) с 14.09.2009; 72:23:0217004:3439 (помещение площадью 112,3 кв.м, размер доли составляет 1/1) с 14.09.2009; 72:23:0217004:519 (размер доли - 8/1000 административного здания площадью 5 770,2 кв.м) с 16.07.2009, - л.д. 80, 85, 87, 90, 95 том 1).

Помещения с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2447, 72:23:0217004:3439 входят в состав здания с кадастровым номером 72:23:0217004:519.

Право собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрировано на основании решения от 11.01.2008 (дополнительного решения от 16.02.2009) Центрального районного суда г. Тюмени по делу N 2-3335-2008 (л.д. 75-80, 82-85 том 1).

Вступившим в законную силу решением суда по делу N 2-3335-2008 (с учетом дополнительного решения) установлено, что заявитель является собственником доли в размере 30/1000 нежилого строения (административное здание) общей площадью 5 770,2 кв.м. Часть доли (22/1000 административного здания) выделены заявителю в натуре в виде помещений с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2447, 72:23:0217004:3439.

26.09.2020 заявителю через сервис "Личный кабинет налогоплательщика" от Инспекции поступило налоговое уведомление N 82857558, содержащее требование об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год, в том числе в отношении названных нежилых помещений и доли в праве в нежилом здании.

Заявитель, полагая, что сумма налога на имущество, исчисленная в отношении помещения с кадастровым номером 72:23:0217004:2447, 8/1000 доли в праве общей долевой собственности здания с кадастровым номером 72:23:0217004:519 рассчитана неверно, 13.10.2020 через сервис "Личный кабинет налогоплательщика" обратился в Инспекцию с соответствующими заявлениями, составленными по форме, предложенной сайтом.

Письмом от 28.10.2020 исх. N 12-20/046818@ налоговый орган уведомил налогоплательщика о наличии у него налоговой льготы в виде применения понижающего коэффициента в соответствии с пунктом 1.1 статьи 6.2 Положения о местных налогах г. Тюмени, утвержденного решением Тюменской городской думы от 25.11.2015 N 259 (далее - Положение), предложив обратиться в Инспекцию с соответствующим заявлением, а также сообщил о взаимодействии с Управлением Росреестра относительно изменения данных по площади и кадастровой стоимости в отношении объекта с кадастровым номером 72:23:0217004:2447.

Письмом от 27.11.2020 N 12-20/053006@ Инспекция уведомила налогоплательщика о том, что в отношении помещения с кадастровым номером 72:23:0217004:2447 сформировано уточненное налоговое уведомление N 84587736 от 27.11.2020, в отношении объектов с кадастровыми номерами 72:23:0217004:3439, 72:23:0217004:519 необходимо произвести оплату по первичному налоговому уведомлению. Также налоговым органом предложено подать заявление на применение налоговой льготы, предусмотренной для предпринимателей, в отношении одного из указанных объектов.

В этой связи Предпринимателем подано заявление о предоставлении налоговой льготы в отношении 8/1000 доли в праве общей долевой собственности здания с кадастровым номером 72:23:0217004:519 (л.д. 4 том 1).

02.12.2020 налогоплательщику поступило уведомление о предоставлении налоговой льготы в отношении объекта с кадастровым номером 72:23:0217004:519.

01.09.2021 в адрес Предпринимателя через сервис "Личный кабинет налогоплательщика" поступило налоговое уведомление от 01.09.2021 N 53179502 и отразилась задолженность по уплате налога на имущество за 2019 год в отношении объекта с кадастровым номером 72:23:0217004:519.

Полагая, что действия (бездействие) Инспекции по расчету и предъявлению к уплате налога на имущество в сумме, указанной в налоговых уведомлениях в отношении объектов с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2447 и 72:23:0217004:519, являются незаконными, нарушают его права, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление.

Решением Управления от 16.12.2021 N 897 жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения, подтверждено, что налоговое уведомление Инспекции от 01.09.2021 N 53179502 является законным, что явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Как установили суды, между заявителем и налоговыми органами имеется спор относительно того, является ли принадлежащая налогоплательщику доля 8/1000 в административном здании с кадастровым номером 72:23:0217004:519 (площадь 5 770,2 кв.м) объектом обложения налогом на имущество и, если является, то каким образом в отношении указанного объекта подлежит применению льгота, предоставляемая индивидуальным предпринимателям на основании пункта 1.1 статьи 6.2 Положения.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления судов.

Полно и всесторонне оценив представленные сторонами доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 32, 85, 378.2, 400, 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статей 6, 249, 289, 290 Гражданского кодекса Российской Федерации, Законом Тюменской области от 27.11.2003 N 172 "О налоге на имущество организаций", Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" (утвержден постановлением Правительства Тюменской области от 26.11.2014 N 595-п), Положением, с учетом разъяснений, данных в пунктах 1, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания", пришли к правильным выводам о том, что начисление налога на имущество в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 72:23:0217004:519 произведено налоговым органом правомерно; отсутствуют основания для признания недействительными выставленного Инспекцией налогового уведомления от 01.09.2021 N 53179502 и оспариваемого решения Управления.

Кассационная инстанция полагает, что суды правомерно отклонили доводы заявителя о необходимости применения аналогии права со ссылкой на пункт 3 статьи 401 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 401 НК РФ установлено, что не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. В рассматриваемом случае объект недвижимости с кадастровым номером 72:23:0217004:519 является административным зданием, в связи с чем к принадлежащей заявителю доле, размер которой установлен судебным актом по делу N 2-3335-2008, названные нормативные положения неприменимы, на что правильно указано судами двух инстанций. Основания для освобождения заявителя от уплаты налога на имущество в отношении данного объекта недвижимости у налогового органа отсутствуют.

Таким образом, суды верно указали, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 72:23:0217004:519, 72:23:0217004:2447, 72:23:0217004:3439 являются объектами налогообложения, следовательно, направление заявителю соответствующих налоговых уведомлений является обоснованным.

В соответствии со статьей 408 НК РФ и пунктом 1.1 статьи 6.2 Положения налоговым органом исчислен заявителю налог на имущество физических лиц за 2019- 2020 года с учетом предоставления налоговой льготы в виде применения понижающего коэффициента.

При этом доводам Предпринимателя относительно неправильного применения налоговыми органами формулы расчета понижающего коэффициента (использование в расчете льготы общей площади здания) дана правовая оценка. Суды пришли к верному выводу, что произведенный налоговыми органами расчет налога на имущество в соответствии с формулой, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 6.2 Положения (во взаимосвязи с нормами пункта 6.1 Положения, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ), соответствует положениям действующего законодательства, решению от 11.01.2008 Центрального районного суда г. Тюмени по делу N 2-3335-2008, не приводит к двойному налогообложению; расчет налога, предложенный налогоплательщиком, некорректен и не основан на нормах права.

Кроме того, суды отметили, что 25.03.2022 Инспекцией произведен перерасчет налога на имущество в связи с предоставлением налоговой льготы, предусмотренной Положением, в отношении объекта с кадастровым номером 72:23:0217004:3439 (ранее указанная льгота была предоставлена на объект с кадастровым номером 72:23:0217004:519), сумма налога за 2019 и 2020 годы уменьшена на 7 673 руб. и 8 441 руб.

В отношении объекта с кадастровым номером 72:23:0217004:519 произведен перерасчет налога в связи с переносом льготы на иной объект, доначислен налог в размере 955 руб., о чем в адрес налогоплательщика через сервис "Личный кабинет налогоплательщика" направлено налоговое уведомление от 25.03.2022 N 85728178.

Возражения налогоплательщика относительно переноса налоговым органом льготы с одного объекта на другой (исходя из расчета налога заявителем, признанного ошибочным) были отклонены судами, поскольку данные действия произведены в интересах налогоплательщика, не нарушают его права и законные интересы.

Суды отклонили доводы Предпринимателя об отражении некорректной информации об объекте недвижимости с кадастровым номером 72:23:0217004:2447 в сервисе "Личный кабинет налогоплательщика", указав, что начисление налога на имущество производится на основании сведений, поступивших из регистрирующих органов в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ. В отношении спорного объекта недвижимости в Инспекцию от Управления Росреестра поступила уточненная информация относительно кадастровой стоимости объекта, в связи с чем и были произведены перерасчеты налога на имущество, о чем налогоплательщик извещался налоговыми уведомлениями.

При таких обстоятельствах суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования Предпринимателя.

Иное толкование кассатором норм права и иная оценка установленных по делу обстоятельств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права.

В целом все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана правильная правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03.08.2022 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 09.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-5768/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.