Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 июля 2022 г. N Ф04-3014/22 по делу N А27-22603/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июля 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Малышевой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматулиной А.Ю. с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн - заседания) рассмотрел кассационную жалобу акционерного общества Финансово-строительная компания "Кузбасстрой" на решение от 27.01.2022 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Трибуналова О.В.) и постановление от 12.04.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Бородулина И.И., Хайкина С.Н.) по делу N А27-22603/2021 по заявлению акционерного общества Финансово-строительная компания "Кузбасстрой" (650024, Кемеровская область - Кузбасс, г. Кемерово, ул. Юрия Двужильного, строение 3Б, ОГРН 1024200721643, ИНН 4207046591) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (650000, Кемеровская область - Кузбасс, г. Кемерово, пр-т Кузнецкий, 11, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании недействительным требования.

В судебном заседании в онлайн - режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" присутствовали представители:

от акционерного общества Финансово-строительная компания "Кузбасстрой" - Ломакина Н.В. по доверенности от 12.08.2021;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу - Постникова К.К. по доверенности от 17.12.2021, Князькова А.В. по доверенности от 23.11.2021.

Суд установил:

акционерное общество Финансово-строительная компания "Кузбасстрой" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция, налоговый орган) N 1165 по состоянию на 13.01.2021.

Решением от 27.01.2022 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 12.04.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 29.12.2017 по 24.08.2018 проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 23.10.2018 N 112.

27.12.2018 с участием представителя Общества рассмотрены акт налоговой проверки, материалы налоговой проверки, письменные возражения, представленные заявителем на акт налоговой проверки, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки N 132.

17.01.2019 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 4.

06.03.2019 Инспекцией в присутствии Общества рассмотрены акт выездной налоговой проверки от 23.10.2018 N 112, возражения заявителя, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля и иные материалы выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение о продлении сроков рассмотрения материалов проверки от 19.03.2019 N 37.

25.04.2019, 16.09.2020 повторно в присутствии заявителя рассмотрены акт выездной налоговой проверки, возражения заявителя, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, объяснения Общества и иные материалы выездной налоговой проверки.

24.09.2020 по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение N 6078 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 5 894 руб.

Данным решением Обществу также доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и налог на прибыль организаций в общей сумме 3 396 284 руб., начислены пени в общей сумме 1 262 184,54 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Управление) от 24.12.2020 N 548 решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 947 руб.; в остальной части решение оставлено без изменения.

13.01.2021 Инспекцией в адрес Общества направлено требование N 1165 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.01.2021 со сроком добровольной уплаты до 10.02.2021.

15.03.2021 Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 24.09.2020 N 6078.

Решением от 26.07.2021 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4529/2021, оставленным без изменения постановлением от 27.10.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда и постановлением от 28.12.2021 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, в удовлетворении требования Общества отказано.

15.09.2021 Управлением принято решение N 07-10/18922, которым жалоба Общества на требование Инспекции N 1165 оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что требование налогового органа N 1165 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 45, 69, 70 НК РФ, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, принимая во внимание разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), пришли к выводу о соответствии оспариваемого требования положениям налогового законодательства.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из обстоятельств, установленных по делу, и положений норм материального права, указанных в судебных актах.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как следует из материалов дела, решение налогового органа от 24.09.2020 N 6078 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ вступило в законную силу 24.12.2020.

13.01.2021, то есть в пределах установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ срока, налоговым органом в адрес Общества выставлено требование N 1165.

Оспариваемое требование, как установлено судами, соответствует действительной обязанности заявителя по уплате налога, пеней и штрафа и составлено в соответствии с требованиями статьи 69 HК РФ, по утвержденной форме, содержит все необходимые реквизиты и основание взимания задолженности.

Не оспаривая факт наличия у заявителя обязанности по уплате спорных сумм налога, пени, штрафа на дату формирования оспариваемого требования и соответствие его нормам налогового законодательства, предъявляемым к его форме и содержанию, Общество полагает выставленное требование незаконным ввиду нарушения налоговым органом срока проведения выездной налоговой проверки и вступления в законную силу принятого по итогам проверки решения.

Вместе с тем, как разъяснено в пункте 31 Постановления N 57, судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенного до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 изложены следующие правовые позиции: превышение налоговым органом срока производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, при этом возможность взыскания ограничена пределами двух лет, а в случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 Постановления N 57.

С учетом изложенного суды, оценивая соблюдение срока на принудительное взыскание налогов, а также срока на совершение определенных действий, предшествующих процедуре взыскания, пришли к выводу о том, что на момент вынесения оспариваемого требования сроки на принудительное взыскание задолженности, выявленной в ходе налоговой проверки, налоговым органом не пропущены.

Доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя с учетом того обстоятельства, что решения в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ налоговым органом не принимались по причине введения в отношении Общества процедуры банкротства - конкурсного производства (дело N А27-14116/2019), материалы дела не содержат.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Определением от 24.05.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа Обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

В соответствии с положениями статей 333.21, 333.22 НК РФ и статей 102, 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 1 500 руб. за рассмотрение кассационной жалобы подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины в силу статьи 319 АПК РФ надлежит выдать суду первой инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.01.2022 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 12.04.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-22603/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с акционерного общества Финансово-строительная компания "Кузбасстрой" (ОГРН 1024200721643, ИНН 4207046591) в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.