Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2022 г. N Ф04-797/22 по делу N А27-3767/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 04 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Малышевой И.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием средств аудиозаписи и веб-конференции при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Томский машиностроительный завод" на решение от 24.08.2021 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.) и постановление от 23.12.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Зайцева О.О., Павлюк Т.В.) по делу N А27-3767/2021 по заявлению непубличного акционерного общества "Томский машиностроительный завод" (ОГРН 1184205025080, ИНН 4230032928) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН 1044230008822, ИНН 4230002514) о признании недействительным решения.

Посредством использования веб-конференции участвовали представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области - Кузбассу - Бердникова Н.В. по доверенности от 10.01.2022, Исаева А.А. по доверенности от 23.03.2022 (до перерыва), Крень Ю.С. по доверенности от 24.11.2021;

от непубличного акционерного общества "Томский машиностроительный завод" - Найман О.М. по доверенности от 12.03.2021.

Суд установил:

непубличное акционерное общество "Томский машиностроительный завод" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области - Кузбассу о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2020 N 176.

Решением от 24.08.2021 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 23.12.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе (с учетом дополнений к ней) Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить и вынести новое решение.

Определением от 04.04.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция) на правопреемника, - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция N 9).

Инспекция N 9 возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву (дополнениям к нему).

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленного заявителем 15.06.2020 уточненного расчета по страховым взносам за 3 квартал (девять месяцев) 2019 года (корректировка N 2) Инспекцией составлен акт и принято решение от 17.11.2020 N 176 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 314 780,1 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 43 959,7 руб.

Решением от 19.01.2021 N 21 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным и нарушает его права, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 419, 420, 425, 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статей 12, 34 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ), отказали в удовлетворении заявленного требования, поскольку пришли к выводу о том, что Обществом неправомерно применены пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ в 3 квартале 2019 года, в связи с чем Инспекцией обоснованно оспариваемым решением доначислены страховые взносы (пени).

Суд кассационной инстанции, в порядке статей 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы (дополнений к ней), отзыва (дополнений к нему), заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены (изменения) принятых по настоящему делу судебных актов.

Так, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

В силу части 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ резидентами ТОСЭР, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

В соответствии с частью 3 статьи 12 Закона N 473-ФЗ резиденты ТОСЭР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории опережающего социально-экономического развития.

Таким образом, вывод судов о том, что воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом N 473-ФЗ исключительно на конкретной территории, является верным.

Кроме того, пункт 10.1 статьи 427 НК РФ по существу уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

В целях названного пункта статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из изложенного следует, что резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Как установлено судами, основанием принятия Инспекцией оспариваемого решения явились следующие обстоятельства.

Между Обществом и Коллегией Администрации Кемеровской области заключено Соглашение от 04.04.2019 N 209-17 "Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Юрга".

17.04.2019 Общество внесено в реестр резидентов ТОСЭР (регистрационный номер 452019035837).

15.06.2020 Общество представило в Инспекцию уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (корректировка N 2), согласно которому в отношении 25 застрахованных лиц применен льготный тариф страховых взносов в размере 7,6%.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что заявитель при исчислении страховых взносов за 2019 год неправомерно применил пониженный тариф в размере 7,6% (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в отношении 25 работников, поскольку его основная деятельность в проверяемом периоде осуществлялась за пределами ТОСЭР "Юрга".

Инспекцией, в частности, установлено:

а) - 01.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Нижневартовск, ул. Мира, 46; снято с учета - 22.06.2020;

- из анализа операций по расчетным счетам заявителя следует, что по договорам о предоставлении транспортных услуг в 2019 году получен доход в размере 220 154 628 руб., что составляет 88,52 % общей суммы дохода Общества;

б) - 18.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, п. Кучугуры, ул. Степная, 1, стр. 2; снято с учета - 22.06.2020;

- 29.03.2019 Обществом в Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской N 00106200662276), адрес установки: 353547, Темрюкский район, п. Кучугуры, ул. Степная, 1, стр. 2, магазин "Стройцентр"; контрольно-кассовая техника снята с учета 05.07.2019;

- по информации ООО "Эвотор ОФД" (оператора фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники) заявителем в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.;

в) - согласно представленным Обществом в налоговый орган справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2019 год им производились выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера в отношении 77 физических лиц, зарегистрированных по месту жительства на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, при этом в отдельных случаях выплата заработной платы производилась на протяжении 12 месяцев 2019 года, то есть в течение всего налогового периода.

Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые Обществом, в том числе в кассационной жалобе, суд округа поддерживает вывод судов о том, что в рассматриваемом случае заявителем была нарушена часть 3 статьи 12, часть 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ в целях применения подпункта 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ, поскольку в проверяемом периоде им велась хозяйственная деятельность в обособленных подразделениях за пределами ТОСЭР "Юрга".

При этом из пояснений Общества налоговому органу следует, что основными направлениями его деятельности являлись: осуществление работ по очистке производственных территорий АО "Самотлорнефтегаз" на месторождениях нефти (рекультивация), монтаж и демонтаж настилов площадок, платформ (при необходимости), с использованием собственной, а также приобретаемой по договорам лизинга спецтехники (бульдозеров, экскаваторов, снегоболотоходов, тралов); организация производства комплектующих частей для спецтехники, изготовление и сборка экскаваторов-амфибий, снегоболотоходов; проектирование, строительство и дальнейшая эксплуатация торгового центра и гостиничного комплекса на территории п. Кучугуры Темрюкского района Краснодарского края.

Кроме того, судами также принято во внимание, что согласно данным первичного и уточненных расчетов по страховым взносам за 3 месяца 2019 года 6 работников Общества, в отношении выплат которым заявителем применены пониженные тарифы страховых взносов в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, являлись работниками заявителя в 1 квартале 2019 года, то есть до внесения Общества в реестр резидентов ТОСЭР, соответственно, указанные лица не являются физическими лицами, занятыми на новых рабочих местах. Как указывалось выше, исходя из положений Закона N 427-ФЗ физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

В силу статьи 13 АПК РФ подлежат отклонению ссылки Общества на разъяснения Минфина России, в том числе письмо от 27.01.2020 N 03-15-07/4833.

Кроме того, суд верно указал, что применение Обществом пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам в нарушение ограничений, установленных частью 3 статьи 12, частью 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ, противоречит одному из основных принципов, установленных нормами НК РФ, - принципу равенства налогообложения и обложения страховыми взносами, а также целевой направленности льготирования.

Суды верно указали, что в силу положений части 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ резидентами ТОСЭР признаются лица, которые не только заключили соглашение об осуществлении деятельности на такой территории и включены в соответствующий реестр резидентов, но и осуществляют деятельность исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи (пункт 2 части 3 статьи 34 Закона N 473). Данная норма не содержит каких-либо оговорок в отношении того, что эта деятельность должна быть связана только с реализацией соглашений ТОСЭР. Следовательно, как деятельность, предусмотренная соглашением ТОСЭР, так и иные виды деятельности резидентов должны осуществляться на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов).

В рассматриваемом случае предложенное Обществом толкование норм НК РФ, регулирующих вопросы применения пониженных тарифов страховых взносов, ставит в неравное положение резидентов ТОСЭР, в период действия соглашений зарегистрировавших обособленные подразделения за ее пределами, и резидентов ТОСЭР, соблюдающих требования и ограничения, установленные положениями статей 12, 34 Закона N 473-ФЗ, и осуществляющих свою деятельность исключительно на названной территории.

Ссылка Общества на судебную практику отклоняется в силу статьи 67 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.08.2021 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 23.12.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-3767/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить непубличному акционерному обществу "Томский машиностроительный завод" (ОГРН 1184205025080, ИНН 4230032928) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей по платежному поручению от 21.01.2022 N 95.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.