Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Буровой А.А.

Малышевой И.А.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи при протоколировании судебного заседания помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" на решение от 22.03.2021 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Рубекина И.А.) и постановление от 25.06.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Кривошеина С.В., Хайкина С.Н.) по делу N А45-1289/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" (630108, город Новосибирск, площадь Райсовета, 8, кв. 83, ОГРН 1114253002907, ИНН 4253001891) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (630054, город Новосибирск, улица Костычева, 20, ОГРН 1045401536883, ИНН 5404239731), Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (630008, город Новосибирск, улица Кирова, 3Б, ОГРН 1045403240387, ИНН 5407273459) о признании безнадежными к взысканию сумм налогов, о признании недействительным решения.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области (654041, Кемеровская область-Кузбасс, г. Новокузнецк, ул. Кутузова, 35, ОГРН 1114217002833, ИНН 4217424242), конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" Гладкий Дмитрий Петрович (г. Новокузнецк).

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" - Шапорова М.А. по доверенности от 11.01.2021;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области - Власенко К.В. по доверенности от 03.11.2021.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Вертикаль" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Ленинскому району), Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Железнодорожному району), при участии в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области (далее - Инспекция), конкурсного управляющего Общества Гладкого Дмитрия Петровича о признании безнадежными к взысканию сумм, доначисленных по решению Инспекции от 21.09.2018 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также обязанности по их уплате прекращенной в отношении следующих сумм: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 41 066 256 руб., налога на прибыль (бюджет субъекта) - 54 750 091,6 руб., налога на прибыль (федеральный бюджет) - 6 083 343,85 руб.; штрафа за неуплату налога на прибыль (бюджет субъекта) - 21 900 036,64 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль (федеральный бюджет) - 2 433 337,54 руб., штрафа по НДС в размере 11 712 130,8 руб., штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 27 600 руб.; пеней по налогу на прибыль (федеральный бюджет) - 1 426 865,08 руб., по налогу на прибыль (бюджет субъекта) - 12 902 181,2 руб., пеней по НДС - 12 329 333,45 руб.; об обязании ИФНС по Ленинскому району устранить допущенные нарушения путем исключения соответствующих записей из лицевого счет налогоплательщика; о признании недействительным решения от 16.07.2019 N 9129 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, вынесенного ИФНС по Железнодорожному району (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 22.03.2021 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 25.06.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований отказано.

В связи с произведенной реорганизаций налоговых органов в Новосибирской области на основании приказа Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 28.05.2021 N 01-07/108@ суд, руководствуясь положениями статьи 48 АПК РФ, определил удовлетворить ходатайство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области и произвести процессуальную замену ИФНС по Ленинскому району и ИФНС по Железнодорожному району на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, удовлетворить заявленные требования.

Налоговый орган возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В Арбитражный суд Западно-Сибирского округа поступило ходатайство от Плегунова В.В. о привлечении его в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора. Ходатайство мотивировано тем, что Плегунов В.В. являлся директором Общества; в настоящее время в рамках дела о банкротстве Общества привлекается к субсидиарной ответственности по долгам, поэтому является заинтересованным лицом в настоящем деле.

Суд, руководствуясь статьей 284 АПК РФ, пунктом 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 определил отказать в удовлетворении ходатайства Плегунова В.В. о привлечении его по настоящему делу в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены (изменения) принятых по настоящему делу судебных актов.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт и вынесено решение от 21.09.2018 N 31 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Указанным решением заявителю начислены налоговые санкции по пункту 3 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ в общем размере 36 535 517,60 руб., также предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 103 055 723 руб. и пени - 27 076 707,81 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее - Управление) принято решение от 25.03.2019 N 84, которым решение Инспекции оставлено без изменения.

После этого налоговым органом по месту учета Общества (с 28.02.2019 - ИФНС по Ленинскому району) в адрес заявителя направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 03.06.2019 N 42315, которым в срок до 24.06.2019 предложено уплатить суммы, доначисленные решением Инспекции от 21.09.2018 N 31.

В связи с неисполнением Обществом указанного требования ИФНС по Ленинскому району вынесено решение от 28.06.2019 N 11696 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

По причине недостаточности денежных средств на банковских счетах Общества ИФНС по Железнодорожному району, наделенной функциями по принудительному взысканию задолженности налогоплательщиков в порядке статьи 47 НК РФ, принято решение от 16.07.2019 N 9129 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму 164 963 494,36 руб., которое направлено в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи. Взыскание в порядке статьи 47 НК РФ произведено в пределах сумм, указанных в требованиях по состоянию на: 12.04.2019 N 34078 (срок исполнения которого истек 26.04.2019), 03.06.2019 N 42315 (срок исполнения которого истек 24.06.2019).

Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство от 19.07.2019 N 337952/19/54006-ИП, которое по состоянию на 22.04.2020 не окончено, задолженность по постановлению не погашена.

Заявитель, считая истекшими сроки принудительного взыскания сумм недоимки по налогам и задолженности по пеням, штрафам, доначисленным решением Инспекции от 21.09.2018 N 31, как в административном, так и в судебном порядке, обратился в арбитражный суд. Общество просит признать указанные суммы безнадежными к взысканию, обязанность по их уплате - прекращенной, решение ИФНС по Железнодорожному району от 16.07.2019 N 9129 - незаконным.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 46, 47, 59, 69, 70 НК РФ, Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам о том, что Общество документально не подтвердило наличие оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию; решение ИФНС по Железнодорожному району от 16.07.2019 N 9129 принято в соответствии с нормами НК РФ в пределах предусмотренных полномочий, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как правомерно указано судами, из анализа приведенных выше норм НК РФ следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Как установили суды, требование по состоянию на 03.06.2019 N 42315 направлено налогоплательщику с нарушением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 70 НК РФ. В то же время с учетом правовых позиций высших судебных инстанций пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным. При проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, пеней, штрафа необходимо учитывать сроки (именно сроки на принудительное взыскание) в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

Так, судами установлено, что решение Инспекции от 21.09.2018 N 31, принятое по результатам проведения выездной налоговой проверки, вступило в силу 25.03.2019 (пункт 1 статьи 101.2 НК РФ); продолжительность процедуры взыскания, предусмотренная положениями статей 46, 47, 69, 70 НК РФ, определяется совокупностью следующих процессуальных сроков: направление требования об уплате - не позднее 22.04.2019; срок уплаты по требованию - не позднее 17.05.2019; принятие решения о взыскании за счет денежных средств на банковских счетах в порядке статьи 46 НК РФ - не позднее 18.07.2019; принятие решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ - не позднее 18.05.2020.

Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, что налоговым органом совершены необходимые и своевременные меры по взысканию исчисленной по результатам налоговой проверки задолженности в соответствии с положениями статей 46, 47, 69 НК РФ (выставлено требование о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафов; приняты соответствующие решения в порядке статей 46 и 47 НК РФ, постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика направлено в службу судебных приставов в порядке статьи 47 НК РФ).

Кассационная инстанция полагает, что судами обоснованно принято во внимание, что вопросы о правомерности доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов, а также о соблюдении налоговыми органами сроков их взыскания, установленных НК РФ, рассматривались в рамках дел N А27-14867/2019 и N А45-44206/2019, в связи с чем установленные в судебных актах по данным делам обстоятельства имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора.

Так, решением от 15.06.2020 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 10.09.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда и постановлением от 18.02.2021 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу N А27-14867/2019, признано недействительным решение Инспекции от 21.09.2018 N 31 в части доначисления налога на прибыль в размере 1 156 031,55 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части в удовлетворении требований Общества отказано.

Определением от 02.12.2020 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-44206/2019 о несостоятельности (банкротстве) Общества удовлетворено заявление Федеральной налоговой службы в лице ИФНС по Ленинскому району о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 168 939 104,35 руб., в том числе начисленных по итогам выездной налоговой проверки.

Учитывая установленные судами обстоятельства, не опровергнутые Обществом, в том числе в кассационной жалобе, суд округа соглашается с выводами судов о том, что отсутствуют основания, предусмотренные статьей 59 НК РФ для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

Кассационная инстанция также полагает, что судами полно и всесторонне исследованы доводы Общества о незаконности решения ИФНС по Железнодорожному району от 16.07.2019 N 9129 и сделан обоснованный вывод о том, что оно принято с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ сроков; основания для его признания недействительным в порядке статей 198, 201 АПК РФ отсутствуют.

Доводы Общества о допущенных Управлением нарушении сроков рассмотрения апелляционной жалобы и порядка направления ответа на нее суд округа отклоняет как основание к отмене (изменению) судебных актов, в том числе с учетом принятого решения о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы.

Доводы кассатора о том, что налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание недоимки по налогам, штрафам, пеням с указанием на иные даты течения сроков не принимаются судом кассационной инстанции, поскольку основаны на неверном толковании норм права применительно к установленным по делу обстоятельствам; они не опровергают выводы судов, что налоговым органом выполнены все требования по принятию мер по принудительному взысканию спорных сумм задолженности в установленные законом сроки.

Нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемых решения и постановления (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В связи с тем, что Обществу при подаче кассационной жалобы предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, с него подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

В силу статьи 286 АПК РФ суд округа определил отказать кассатору в приобщении к материалам дела дополнительных документов (ответа прокуратуры от 06.09.2021 (ходатайство заявлено в судебном заседании) и ответа прокуратуры Кемеровской области-Кузбасса от 11.08.2021 (приложен к кассационной жалобе). Поскольку последний из указанных документов в суд кассационной инстанции поступил через систему "Мой арбитр", то фактическому возврату не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.03.2021 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 25.06.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-1289/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции в сумме 1 500 руб.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.