Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 октября 2020 г. N Ф04-4568/20 по делу N А70-17201/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 октября 2020 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Малышевой И.А.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тюменской области на решение от 29.01.2020 Арбитражного суда Тюменской области (судья Безиков О.А.) и постановление от 09.07.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Рыжиков О.Ю., Иванова Н.Е., Лотов А.Н.) по делу N А70-17201/2019 по заявлению кредитного потребительского кооператива "Сибирский капитал" (625032, Тюменская область, город Тюмень, проезд 3-й Слободской, дом 16А, ИНН 7203245802, ОГРН 1107232006980) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тюменской области (627756, Тюменская область, Ишимский район, город Ишим, улица Суворова, дом 32/1, ИНН 7205010965, ОГРН 1047200043406) об обязании осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 23 682 руб., обязании уплатить сумму процентов по статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации с 28.10.2017, начисляемых на сумму основного долга до дня фактического возврата задолженности.

В заседании принял участие представитель кредитного потребительского кооператива "Сибирский капитал" - Гундрова Т.А. по доверенности от 01.01.2020 N 123.

Суд установил:

кредитный потребительский кооператив "Сибирский капитал" (далее - Кооператив) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тюменской области (далее - Инспекция, налоговый орган) осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 23 682 руб., обязании уплатить сумму процентов по статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 28.10.2017, начисляемых на сумму основного долга до дня фактического возврата задолженности.

Решением от 29.01.2020 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 09.07.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилась с кассационной жалобой, так как считает, что они приняты с нарушением норм материального и процессуального права, при несоответствии выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, суды двух инстанций неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В отзыве на кассационную жалобу Кооператив просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласен в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителя Кооператива, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что Кооператив является налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ.

На основании вступившего в силу Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ Кооперативом произведен перерасчет сумм НДФЛ, в рамках которого выявлена переплата.

Полагая, что выявленные суммы не являются НДФЛ и ошибочно перечислены в бюджет в общем размере 254 150 руб., Кооператив 27.09.2017 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате уплаченного НДФЛ за 2015 год в сумме 76 664 руб.

В период с 27.09.2017 по 18.12.2018 проведена устная сверка расчетов платежей в бюджет, в ходе которой выявлена переплата по налогу в сумме 77 121 руб., в связи с чем 18.12.2018 Кооператив повторно обратился в Инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ за 2015 год в размере 77 121 руб.

Инспекция решением от 26.12.2018 N 1989 отказала в возврате суммы в размере 77 121 руб., указав на то, что сумма переплаты не подтверждена, так как представленные справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год заполнены некорректно.

Решением от 27.03.2019 N 163 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - Управление), принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Инспекции отменено в части отказа в возврате НДФЛ в сумме 53 439 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 26.12.2018 N 1989 и решением Управления, Кооператив обратился в Федеральную налоговую службу России.

Решением от 24.07.2019 N ЕД-4-9/14544@ Федеральной налоговой службы России жалоба Кооператива оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения заявления Кооператива о возврате НДФЛ Инспекцией принято решение от 01.04.2019 N 30 об отказе в возврате НДФЛ в сумме 23 682 руб. в связи с пропуском трехлетнего срока со дня излишней уплаты.

Инспекцией указано, что переплата налога в указанном размере образовалась в период с 15.01.2015 по 18.12.2015 (на дату представления заявления от 18.12.2018).

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Кооператива в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 23 682 руб., а также уплатить сумму процентов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались положениями статей 21, 32, 78 НК РФ, статей 195, 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О (далее - Определение от 21.06.2001 N 173-О), позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в постановлениях Президиума от 08.11.2006 N 6219/06, от 08.05.2007 N 16367/06, положений Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" (далее - Закон N 320-ФЗ), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, а также возражениями и доводами обеих сторон.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

В силу положений пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, названная выше норма НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 ГК РФ).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что переплата по налогу выявлена Кооперативом 01.06.2017 в результате произведенного перерасчета налогооблагаемой базы, обусловленного внесенными Законом N 320-ФЗ изменениями налогового законодательства. Следовательно, возврат излишне уплаченного налога напрямую зависит от момента вступления в силу Закона N 320-ФЗ.

В силу установленных обстоятельств и норм действующего законодательства суды пришли к правильному выводу о том, что Кооперативом не пропущен срок для возврата переплаты по НДФЛ в сумме 23 682 руб.

Судами двух инстанций верно указано, что в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога должен был быть произведен в течение одного месяца со дня получения Инспекцией заявления налогоплательщика об этом, то есть до 27.10.2017. В ином случае, по истечению указанной даты подлежат начислению проценты на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, а также то, что Инспекцией в установленный законом срок не осуществлен возврат заявителю суммы НДФЛ в размере 23 682 руб., суд правомерно обязал Инспекцию возвратить Кооперативу указанную сумму налога, с начислением на эту сумму процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ, начиная с 28 октября 2017 года (учитывая подачу заявления о возврате налога в Инспекцию - 27.09.2017).

В целом доводы кассационной жалобы Инспекции сводятся по существу к переоценке доказательств, которые были предметом исследования и оценки судов первой и апелляционной инстанций и не опровергают их выводы.

Иное толкование налоговым органом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что при принятии обжалуемых судебных актов надлежащим образом исследованы имеющиеся в деле доказательства, выводы судов двух инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую правовую оценку судов в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебных актов, не допущено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.01.2020 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 09.07.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-17201/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.