Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2019 г. N Ф04-4849/19 по делу N А70-18016/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Буровой А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области на решение от 28.03.2019 Арбитражного суда Тюменской области (судья Безиков О.А.) и постановление от 15.08.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кливер Е.П., Иванова Н.Е., Рыжиков О.Ю.) по делу N А70-18016/2018 по заявлению индивидуального предпринимателя Богданова Андрея Михайловича (г. Тобольск) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (626150, Тюменская обл., г. Тобольск, микрорайон 10, 50, ОГРН 1047200157091, ИНН 7206025202) о признании незаконными действий.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области (625031, г. Тюмень, ул. Рационализаторов, 20, ОГРН 1047200990891, ИНН 7202131175), Администрация города Тобольска (626152, Тюменская область, г. Тобольск, ул. Аптекарская, 3, ОГРН 1027201301467, ИНН 7206006802).

В заседании приняли участие представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области - Рахматуллина А.Т. по доверенности от 05.03.2019;

от индивидуального предпринимателя Богданова Андрея Михайловича - заявитель по паспорту.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Богданов Андрей Михайлович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее - Инспекция) об оспаривании действий по исчислению завышенного размера земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 72:24:020803:20 за 2015- 2016 годы, совершенных в период с 2017 года по 2018 год, об обязании произвести перерасчет земельного налога по указанному земельному участку за 2015-2016 годы, используя размер кадастровой стоимости земельного участка, указанный в Едином государственном реестре недвижимости, - 9 277,46 руб., о взыскании расходов на оплату услуг представителя в размере 25 000 руб. (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора (согласно определению от 19.02.2019 Арбитражного суда Тюменской области), привлечены: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области (далее - Управление), Администрация города Тобольска (далее - Администрация).

Решением от 28.03.2019 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 15.08.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда, требования заявителя удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, отказать в удовлетворении требований Предпринимателя.

Предприниматель возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В представленном отзыве Управление просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, не излагает доводов относительно незаконности судебных актов.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Основной вид деятельности, заявленный Предпринимателем при государственной регистрации, - выращивание столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина.

В собственности заявителя имеются земельные участки, в том числе участок с кадастровым номером 72:24:0208003:20, на котором размещены здания и сооружения (ангары), используемые для хранения выращенной сельскохозяйственной продукции (картофеля), для размещения транспорта, сельскохозяйственной техники и оборудования, складской техники, используемой для осуществления основной деятельности.

Указанный земельный участок площадью 28 113,5 кв.м с кадастровым номером 72:24:020803:0020 под нежилые строения (4 склада, овощехранилище, проходная), нежилое одноэтажное строение по адресу: Тюменская область, г. Тобольск, БСИ-2, квартал 3, N 1, строения 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7; категория земель - земли населенных пунктов, предоставлен в собственность за плату крестьянскому хозяйству Предпринимателя на основании распоряжения Администрации от 12.10.2009 N 1986.

Согласно договору купли-продажи земельного участка от 09.11.2009 N 03/08/386-09 крестьянское хозяйство приобрело у Администрации названный земельный участок, зарегистрировано право собственности на него.

Земельный участок поставлен на кадастровый учет с кадастровым номером 72:24:020803:20, общей площадью 28 113,5 кв.м, с кадастровой стоимостью 9 460,11 руб., удельным показателем кадастровой стоимости 0,34 руб. за кв.м (с учетом функционального использования земельного участка - сельскохозяйственное использование, удельный показатель 0,34), категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под нежилые строения (кадастровый паспорт земельного участка от 21.10.2009 N 7224/203/09-5798).

По кадастровому паспорту земельного участка от 17.07.2014 N 7200/201/14-186163 кадастровая стоимость указанного земельного участка увеличилась в 3 000 раз и составила 29 996 542,23 руб.

В целях установления соответствия разрешенного использования земельного участка, принадлежащего Предпринимателю, Классификатору видов разрешенного использования земельных участков и определения вида разрешенного использования земельного участка "сельскохозяйственное использование" Предприниматель 02.03.2015 обратился в Администрацию с соответствующим заявлением.

Администрация письмом от 03.04.2015 N 01-02/04/1892 отказала в удовлетворении требования заявителя, мотивируя отказ тем, что установленный вид разрешенного использования земельного участка соответствует Правилам землепользования и застройки г. Тобольска, утвержденным решением Тобольской городской Думы от 25.12.2007 N 235.

Полагая, что отказ Администрации в установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка и видом разрешенного использования, установленным Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, является незаконным и противоречит действующему законодательству, Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Решением от 07.10.2015 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-8743/2015, оставленным без изменения постановлением от 29.01.2016 Восьмого арбитражного апелляционного суда, требование Предпринимателя удовлетворено.

На основании распоряжения Администрации от 06.04.2016 N 672 "Об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка с кадастровым номером 72:24:0208003:20, расположенного по адресу: Тюменская область, г. Тобольск, БСИ-2, квартал 3 N 1, и Классификатором" 26.07.2016 внесены изменения в вид разрешенного использования земельного участка "под сельскохозяйственное использование". Кадастровая стоимость указанного земельного участка с применением результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 N 530-п, составила 9 277,46 руб. (исходя из вида разрешенного использования "сельскохозяйственное использование").

Вместе с тем при расчете земельного налога по состоянию на 01.01.2015 и на 01.01.2016 налоговым органом использована кадастровая стоимость в размере 29 996 542 руб., что привело к исчислению налога в завышенном размере.

Письмом от 21.12.2017 N 12-16/016678 Инспекция сообщила заявителю о том, что по сведениям регистрирующего органа измененная стоимость участка в связи с изменением разрешенного использования (разрешенное использование изменилось 26.07.2016) действительна по состоянию на 01.01.2017 и будет применена при исчислении налога в 2018 году.

Не согласившись с действиями Инспекции, заявитель обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - УФНС), которое ответом от 06.08.2018 N 21-25/13036@ признало действия Инспекции правомерными. УФНС отметило, что сведения об изменении кадастровой стоимости спорного земельного участка по решению суда, решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или вследствие исправления технической ошибки в налоговый орган не поступали. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в связи с изменением вида разрешенного использования на основании решения суда от 07.10.2015 по делу N А70-8743/2013 не является изменением кадастровой стоимости, предусмотренным абзацем шестым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Полагая, что действия Инспекции по исчислению размера земельного налога по указанному земельному участку являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Кассационная инстанция считает, что суды, полно и всесторонне исследовав представленные сторонами доказательства, руководствуясь положениями статей 390, 391 НК РФ, обоснованно удовлетворили заявленные Предпринимателем требования, поскольку пришли к выводу, что в рассматриваемом случае Администрацией была допущена ошибка в части определения вида разрешенного использования земельного участка, который имеет отношение к определению кадастровой стоимости земельного участка, следовательно, при определении налоговой базы исправленная кадастровая стоимость подлежит учету с налогового периода, в котором применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (за 2015-2016 годы).

Как обоснованно отмечено судами, системное толкование вышеприведенных норм позволяет прийти к выводу о том, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах только в случае, если это связано с исправлением допущенных при определении кадастровой стоимости ошибок, с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или с решением суда.

Судами установлено, что вступившими в законную силу судебными актами по делу N А70-8743/2015 Арбитражного суда Тюменской области признана ошибочной позиция Администрации по отнесению земельного участка с кадастровым номером 72:24:020803:20 к территориальной зоне ПР 304, повлекшая изменение кадастровой стоимости земельного участка, поскольку в указанную зону не включен вид разрешенного использования "сельскохозяйственное использование".

26.07.2016 внесены изменения в вид разрешенного использования земельного участка "под сельскохозяйственное использование", в связи с чем кадастровая стоимость указанного земельного участка с применением результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 N 530-п, составила 9 277,46 руб.

Представитель Инспекции в судебном заседании суда апелляционной инстанции пояснил, что сумма земельного налога за 2015-2016 годы составила по 449 948 руб. за каждый год.

Судами обоснованно, в том числе со ссылками на статью 57 Конституции Российской Федерации, указано, что в соответствии с действующим законодательством земельный налог должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика и не может зависеть от ошибок при определении его элементов.

Следовательно, неучёт налоговым органом состоявшихся судебных актов по делу N А70-8743/2015 при осуществлении оспариваемых действий влечёт начисление Предпринимателю земельного налога исходя из кадастровой стоимости, при определении которой изначально допущена ошибка, неправомерно увеличивающая реальные налоговые обязательства заявителя на значительную сумму (порядка одного миллиона рублей). Об этом свидетельствует и кадастровая стоимость земельного участка, приобретенного главой крестьянского (фермерского) хозяйства, указанная Администрацией в договоре купли-продажи земельного участка от 09.11.2009 - 9 460,11 руб.

Устранение уполномоченным органом допущенной ошибки, повлекшей изменение кадастровой стоимости земельного участка, путем изменения вида разрешенного использования земельного участка, не лишает налогоплательщика права применять правильную кадастровую стоимость за предыдущие налоговые периоды.

Доводы кассатора относительно разных редакций статьи 391 НК РФ и отсутствия "технической" ошибки в рассматриваемом случае не опровергают выводы судов, что для целей налогообложения в спорные налоговые периоды подлежит учету кадастровая стоимость земельного участка в размере 9 277,46 руб., определенная по результатам государственной кадастровой оценки, утвержденной постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 N 530-п.

Иные доводы жалобы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанций норм права, по существу сводятся к несогласию с оценкой обстоятельств настоящего спора, направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию неправильного решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций (часть 3 статьи 288 АПК РФ).

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 28.03.2019 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 15.08.2019 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-18016/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.