Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 1 сентября 2020 г. N Ф02-2599/20 по делу N А19-25549/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Новогородского И.Б.,

судей: Загвоздина В.Д., Левошко А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 15) на решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 января 2020 года по делу N А19-25549/2019 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2020 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Управление энергоснабжения" (ОГРН 1043801017809, ИНН 3808106074; далее - общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к государственному учреждению - Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 3808011062, ОГРН 1023801012905; далее - фонд) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 28 осс/д от 12.08.2019 в части взыскания штрафа в размере 3 230 рублей 82 копеек, начисления пеней в размере 720 рублей 05 копеек и недоимки по страховым взносам в размере 16 154 рубля 08 копеек; о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 49 н/с от 12.08.2019 в части взыскания штрафа в размере 7 870 рублей 10 копеек, начисления пеней в размере 4 075 рублей 40 копеек и недоимки по страховым взносам в размере 39 350 рублей 49 копеек.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 23 января 2020 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2020 года, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, фонд обратился с кассационной жалобой в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права.

Как следует из кассационной жалобы, оспариваемое решение фонда является законным и обоснованным. Страхователем за проверяемый период заключались договоры займов денежных средств со своими работниками под определенный процент. Договоры заключались периодически с одними и теми же лицами в течение нескольких лет. Указанные выплаты процентов по займам проводились по 70 счету "Расчеты с персоналом по оплате труда". Вместе с тем, страхователем, с данных сумм выплат, был удержан и уплачен НДФЛ. Данный факт свидетельствует о том, что страхователь признает данные суммы доходом работников. Кроме того, из представленных страхователем к проверке документов можно сделать вывод о том, что суммы процентов возвращались работниками в банк. В проверяемом периоде не включены в базу для начисления страховых взносов суммы процентов по договорам займа, предметом которых является передача в собственность предприятию ООО "Управление энергоснабжения" (Заемщику) денежных средств физическими лицами - работниками предприятия (Заимодавцы), а предприятие обязуется вернуть указанную сумму займа в обусловленный срок и уплатить указанные в договоре проценты. Суммы процентов по договорам займа были отражены в своде начислений и удержаний по заработной плате ежемесячно, а также в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Данный вид выплаты не поименован в вышеуказанной статье Федерального закона N 125-ФЗ.

Обществом отзыв на кассационную жалобу фонда не представлен.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом (информация в сети "Интернет" на сайте суда - fasvso.arbitr.ru и в информационной системе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru), однако своих представителей в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив в пределах доводов кассационной жалобы правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний филиалом N 15 регионального отделения фонда приняты решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 28 осс/д от 12.08.2019; о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 49 н/с от 12.08.2019.

Фонд пришел к выводу, что обществом в нарушение статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ в проверяемом периоде не включены в базу для начисления страховые взносов суммы процентов по договорам займа, предметом которых является передача в собственность предприятию ООО "Управление энергоснабжения" (Заемщику) денежных средств физическими лицами - работниками предприятия (Заимодавцы), а предприятие обязуется вернуть указанную сумму займа в обусловленный срок и уплатить указанные в договоре проценты. Суммы процентов по договорам займа были отражены в своде начислений и удержаний по заработной плате ежемесячно, а также в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

Обществу доначислены страховые взносы, пени и штрафы.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленное требование, суды двух инстанций руководствовались положениями статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статьями 807, 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 7, 9, 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и пришли к выводу, что проценты по договору займа, уплачиваемые обществом работникам, не являются вознаграждением в рамках трудовых договоров, поскольку не являются оплатой труда, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 данного закона, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, является исчерпывающим.

Из системного толкования приведенных выше положений законодательства следует, что объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты работнику, а лишь те из них, которые носят характер вознаграждения.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые производятся работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На основании пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Следовательно, на основании пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ выплаты процентов по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку предметом договора займа не является выполнение работ и оказание услуг.

Доводы кассационной жалобы о том, что со спорных сумм выплат был удержан и уплачен НДФЛ, суммы процентов по договорам займа были отражены в своде начислений и удержаний по заработной плате ежемесячно, а также в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов отклоняются, как необоснованные, поскольку в соответствии с требованиями закона выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются только взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования. Кроме того, общество, выступая налоговым агентом, исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Форма расчета по страховым взносам и порядок ее заполнения утверждены Приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.09.2016 N 381 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2016 N 44045), по смыслу которых выплаты по договорам гражданско-правового характера не должны отражаться в расчете формы 4- ФСС, поскольку они не являются объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии со статьями 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08, расходы по уплате государственной пошлины правомерно отнесены на фонд - ответчика по делу.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов по делу, Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьям 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 января 2020 года по делу N А19-25549/2019 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2020 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.