Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 июня 2011 г. N Ф02-2665/11 по делу N А58-3271/2010 (ключевые темы: зачет - возврат НДС - пропуск срока - решение о возмещении - возмещение НДС)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 июня 2011 г. N Ф02-2665/11 по делу N А58-3271/2010

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего судьи Юдиной Н.М.,

судей: Брюхановой Т.А., Первушиной М.А.,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Искра Плюс" на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 3 ноября 2010 года по делу N А58-3271/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2011 года по тому же делу (суд первой инстанции: Бадлуев Е.Б.; суд апелляционной инстанции: Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О., Рылов Д.Н.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Искра Плюс" (общество, ОГРН 1071420000123, ИНН 1420041675) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) (налоговый орган, инспекция, ОГРН 1051400937125, ИНН 1420001721) Федеральной налоговой службе, об обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года в размере 3679988 руб., возместить убытки (ущерб) в размере 5309173, 95 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03 ноября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2011 года решение от 03 ноября 2010 года оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит проверить законность принятых по делу судебных актов в связи с неправильным применением судами статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс).

Заявитель полагает, что незаконность решений налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС и не начисление на суммы НДС процентов за несвоевременный возврат НДС нарушило его прав и законные интересы.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган заявил о своем согласии с обжалуемым судебным актом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 23 декабря 2008 года обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 40560453 руб.

Решение налогового органа от 27.05.2009 N 47/321 обществу отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) от 25.09.2009 N 05-23/55/11020 решение от 27.05.2009 N 47/321 признано несоответствующим Кодексу на основании пункта 14 статьи 101 Кодекса.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу N А58-5855/09 от 14.12.2009 решение налогового органа от 27.05.2009 N 47/321 признано недействительным, в удовлетворении заявления об уточнении требования о взыскании с налоговой инспекции процентов за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008 года в размере 2423070, 35 руб. отказано.

12 октября 2009 года инспекцией на основании решения Управления от 25.09.2009 и заявления общества от 12.10.2009 N 20/075, поступившего в налоговую инспекцию 12.10.2009 (вх.N7960), вынесены решения о зачете NN 2623, 2624, 2619, 2620, 2621, 2626, 2625, 2622 всего на 2 065 019,05 руб., а также решение о возврате N 800 на сумму 38495433, 95 руб.

20 января 2009 года обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой сумма заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость составила 13 460 060 руб.

Решением налогового органа от 26.06.2009 N 50/402/2913 отказано в возмещении полностью суммы НДС.

Решением Управления от 21.10.2009 N 05-23/62/11784 решение инспекции N 50/402/2913 от 26.06.2009 об отказе в возмещении суммы НДС изменено, отказано в возмещении налога в размере 2 454 038, 98 руб., признано подлежащим возмещению 11006 021,02 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14.12.2009 по делу N А58-6070/09 решение инспекции от 26.06.2009 N 50/402/2913 признано недействительным в части отказа в возмещении налога в размере 2 306 417, 96 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.03.2010 по делу N А58-6070/09 решение суда первой инстанции в части признания недействительным отказа в возмещении налога в размере 2 306 417,96 руб. отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 04.06.2010 по делу N А58-6070/09 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

28 октября 2010 года инспекцией на основании решения Управления вынесены решения о зачете N N 2736, 2740, 2744, 2745, 2746, 2747, 2738, 2739, 2743, 2741, 2737, 2742 налогов всего на сумму 4 037 278, 45 руб., а также решение о возврате N 813 на сумму 6 968 742,57 руб. В указанных решениях имеется ссылка на заявление б\н от 28.10.2009.

5 февраля 2010 года инспекцией на основании заявления общества от 03.02.2010 N 20\008, поступившего в инспекцию 05.02.2010 (вх. N 739), вынесены решения о зачете NN 3323, 3324, 3325 всего на сумму 857 305, 91 руб., а также решение о возврате N 904 на сумму 1449112,05 руб.

8 мая 2009 года обществом представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 10192620 руб.

Решением налогового органа от 09.09.2009 N 54 отказано в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением от 21.12.2009 N 05-23/75/14108 решение инспекции от 09.09.2009 N 54 изменено, отказано в возмещении налога в размере 3886812,99 руб., признан подлежащим возмещению налог в размере 6305807 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 26.01.2010 по делу N А58-9742/2009 решение инспекции N 54 от 09.09.2009 в части отказа в возмещении налога в размере 3 879 864, 71 руб. признано недействительным.

26 января 2010 года инспекцией вынесены решения о зачете N N 3268, 3269, 3266, 3267 всего на сумму 267,91 руб., а также решение о возврате N 896 на сумму 6305539, 09 руб.

Решением от 06.04.2010 N 921 возвращен налог на сумму 3879864,71 руб.

Указанные решения о зачете и возврате налога вынесены налоговым органом на основании заявления общества от 26.01.2010 N 3, поступившего в инспекцию 26.01.2010 (вх.N 416) и на основании заявления общества от 05.04.2010 N 20\028, поступившего в инспекцию 06.04.2010 (вх. N2214).

26 января 2010 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 4 об уплате процентов за нарушение сроков возврата налога.

25 марта 2010 года в Управление подана жалоба на бездействие налоговой инспекции.

Решением Управления от 18.05.2010 N 05-24/32/05435 жалоба общества оставлена без удовлетворения, с указанием на возмещение инспекцией налога по решениям Управления и Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делам N А58-6070/09 и N А58-9742/09 в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 Кодекса, т.е. при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Общество, посчитав, что инспекцией нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 Кодекса обратилось с заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость, а также с требованием о взыскании убытков.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды двух инстанций исходили из отсутствия доказательств представления обществом в налоговую инспекцию заявлений о возврате (зачете) налога на добавленную стоимость за конкретные налоговые периоды 3 и 4 кварталы 2008, 1 квартал 2009. Суды посчитали, что в таком случае у налогового органа отсутствуют правовые основания для начисления процентов с 12-го дня после завершения камеральных налоговых проверок, по итогам которых должны быть вынесены решения о возмещении.

Данные выводы основаны на неправильном применении норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

В связи с тем, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества, в силу пункта 7 статьи 176 Кодекса налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

Поскольку судами не устанавливался и не проверялся порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату за 3, 4 кварталы 2008 года, за 1 квартал 2009 года, суд кассационной инстанции не может признать данные обстоятельства установленными. По данному мотиву дело следует направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 3 ноября 2010 года по делу N А58-3271/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2011 года по тому же делу отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.