Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Михайловой А.И., Филимоновой Е.П.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Эко Квартал": Берёза Д.Н., представитель по доверенности от 17.10.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Приморскому краю: Соболевская О.С., представитель по доверенности от 09.01.2024 N 11-09/10; Чумиков Д.В., представитель по доверенности от 09.01.2024 N 11-09/3;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Эко Квартал"

на решение от 31.01.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2024

по делу N А51-10247/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Эко Квартал" (ОГРН 1182536013428, ИНН 2540234416, адрес: ул. Светланская, д. 10, каб. 313, г. Владивосток, Приморский край, 690091)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Приморскому краю (ОГРН 1042504383228, ИНН 2540010720, адрес: ул. Сахалинская, д. 3В, г. Владивосток, Приморский край, 690080)

о признании незаконным решения

установил: общество ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Эко Квартал" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "СЗ "Эко Квартал") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС России N 14 по Приморскому краю) от 13.01.2023 N 06-12/210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 31.01.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами общество обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В кассационной жалобе заявитель указывает на обязательность применения к спорным правоотношениям специальной нормы - Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Закон о свободном порте Владивосток), устанавливающей права и обязанности указанных в законе лиц, в связи с чем общие нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не применяются к рассматриваемым отношениям.

По мнению заявителя, соглашение об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ) не устанавливает, не изменяет и не прекращает гражданских прав и обязанностей сторон, а также не относится ни к одному из видов договора, предусмотренных ГК РФ.

Утверждает, что учетная политика общества составлена в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Считает, что условие подпункта 2 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ является неисполнимым для налогоплательщика.

Полагает, что поскольку порядок применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, законодательством не установлен, оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности не имеется.

Не согласен с выводом суда апелляционной инстанции об отсутствии правовых оснований для применения льготной ставки по налогу на прибыль организации (далее - налог на прибыль) за 2020 год на основании пункта 3 статьи 284.4 НК РФ.

Обращает внимание, что дополнительные соглашения к соглашению об осуществлении деятельности резидента СПВ, бизнес-планы к дополнительным соглашениям, не являются обязательными документами, предусмотренными законом, и используются исключительно для контроля за деятельностью резидентов со стороны акционерного общества "Корпорация развития Дальнего Востока" (далее - АО "КРДВ").

Ссылается на то, что несоответствие штампов АО "КРДВ" на отчетах резидента не имеет отношения к делу.

Отмечает, что судами неправомерно не приняты во внимание письма Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Арктики, а также АО "КРДВ".

МИФНС России N 14 по Приморскому краю в отзыве на кассационную жалобу против доводов общества возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании, проведенном в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) посредством использования систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда, представители сторон поддержали свои позиции, дав суду пояснения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, а также отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 30.03.2021 обществом в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 год, в которой налогоплательщиком отражены доходы от реализации и внереализационные доходы в общей сумме 143 790 735 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные расходы, в общей сумме 78 750 708 руб. и применена ставка налога на прибыль - 0 процентов.

Из представленных налогоплательщиком на требование инспекции документов налоговым органом установлено, что сумма дохода от деятельности резидента СПВ составила менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу.

01.09.2021 налогоплательщиком в инспекцию направлены пояснения, согласно которым, общество в соответствии с соглашением от 26.07.2018 N СПВ-824/18 об осуществлении деятельности резидента СПВ (далее - соглашение от 26.07.2018), в редакции дополнительных соглашений от 12.08.2019 N 1, от 11.03.2020 N 2, от 13.07.2021 N 3, осуществляет реализацию инвестиционного проекта резидента СПВ по строительству многоквартирного жилого комплекса, расположенного в районе ул. Давыдова, д. 60, г. Владивосток. Кроме того, по поручению Правительства Приморского края общество в 2020 году осуществляло социально-значимую деятельность по завершению строительства домов с целью решения проблемы обманутых дольщиков Приморского края по ул. Лесная, д. 1, д. 2, а также микрорайону "Д" в Снеговой пади г. Владивостока. При этом строительство домов в микрорайоне "Д" в Снеговой пади г. Владивостока не вошло в вышеназванное соглашение.

Налоговым органом предложено налогоплательщику представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.

11.03.2022 налогоплательщиком в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация (корректировка N 1) по налогу на прибыль за 2020 год, в которой доходы от реализации и внереализационные доходы составили 365 454 800 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные расходы, в общей сумме 278 573 384 руб., сумма исчисленного налога и налога к уплате составила 0 руб.

В обоснование применения ставки 0 процентов общество указало, что ошибочно отразило в первичной декларации по налогу на прибыль за 2020 год показатели по различным видам деятельности и кодам налогоплательщика; ошибки исправлены путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2019-2021 годы. К данному письму налогоплательщиком представлены: дополнительное соглашение от 11.03.2022 N 5; регистры по налогу на прибыль за 2020 год; анализ счета 20.01 за 2020 год по объектам: "Лесная 1, 2, 3" и "Снеговая падь".

В период с 11.03.2022 по 14.06.2022 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по налогу на прибыль за 2020 год, представленной обществом, в рамках которой установлено, что доля дохода общества от деятельности в качестве резидента СПВ составила менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (пункт 2 статьи 284.4 НК РФ), а также отсутствие в учетной политике общества установленного порядка применения налоговых ставок (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ). Налоговый орган указал на неправомерное применение налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации строительных подрядных (субподрядных) работ, в связи с чем сделал вывод о занижении обществом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2020 год, на 17 376 283 руб.

Данное нарушение отражено в акте налоговой проверки от 28.06.2022 N 06-12/2552.

По результатам рассмотрения акта проверки, письменных возражений и дополнений к ним, материалов налоговой проверки, инспекцией принято решение от 17.08.2022 N 06-03/288 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля".

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 07.10.2022 N 06-12/322.

Рассмотрев материалы налоговой проверки, акт налоговой проверки от 28.06.2022 N 06-12/2552, дополнения к акту налоговой проверки от 07.10.2022 N 06-12/322, с учетом возражений налогоплательщика от 05.08.2022 N 157, дополнений к возражениям от 11.08.2022 N 162, возражений по дополнению к акту проверки от 25.10.2022 N 219 и иных документов, инспекцией принято решение от 13.01.2023 N 06-12/210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу доначислен налог на прибыль в размере 17 376 283 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 610 544 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижены в два раза).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 17.04.2023 N 13-09/14833@, апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не отвечает требованиям налогового законодательства и нарушает его права, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Посчитав доказанным факт отсутствия у налогоплательщика права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, суд первой инстанции признал решение налогового органа законным и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа соглашается с выводами судов обеих инстанций с учетом следующего.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, то есть преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (пункт 18 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022).

В силу пункта 1 статьи 247 НК РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная ими прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Положениями Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" регулируются отношения, связанные с созданием и функционированием свободного порта Владивосток.

Под свободным портом Владивосток (СПВ) понимается часть территории Приморского края, на которой в соответствии с настоящим Законом и иными федеральными законами устанавливаются меры государственной поддержки предпринимательской деятельности (часть 1 статьи 2 Закона о свободном порте Владивосток)

Резидент СПВ - индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории свободного порта Владивосток согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Законом о свободном порте Владивосток соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов свободного порта Владивосток (часть 1 статьи 10 данного Закона).

При этом резиденты свободного порта Владивосток осуществляют свою деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности (часть 2 статьи 10 указанного Закона).

Для лиц, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Законом о свободном порте Владивосток, установлены ряд налоговых льгот и преференций, в частности по налогу на прибыль с учетом следующих особенностей (статья 19 Закона о свободном порте Владивосток).

В соответствии со статьей 284.4 НК РФ определены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, в том числе получившими статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Законом о свободном порте Владивосток.

Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ предусмотрено, что если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, при выполнении следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, на территории свободного порта Владивосток либо соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне Российской Федерации, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно пункту 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, статус резидента свободного порта Владивосток либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.

Для организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ.

В части 1 статьи 2(3) Закона Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ "Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций, инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций" (далее - Закон N 330-КЗ) для российских организаций, получивших статус резидента СПВ, отвечающих требованиям пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ:

1) в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток;

2) в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.

Согласно части 2 статьи 2(3) Закона N 330-КЗ, установлено право налогоплательщиков-резидентов СПВ применять к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, налоговые ставки, установленные частью 1 статьи 2(3) Закона N 330-КЗ, при выполнении условий, аналогичных условиям, установленным в пункте 2 статьи 282.4 НК РФ.

Таким образом для применения льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль недостаточно наделения организации статусом резидента СПВ, применение такой ставки непосредственно связано с исполнением соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ. Закон устанавливает, что налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные ставки, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае нарушения налогоплательщиком-резидентом в течение налогового периода условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, налогоплательщик считается утратившим право на применение налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором им допущено указанное нарушение. При этом сумма налога, не уплаченная в связи с применением пониженных налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление суммы неуплаченного налога производится начиная с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором допущено нарушение условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи (абзац 2 пункта 7 статьи 284.4 НК РФ в редакции периода 2020 года).

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что между ООО "СЗ "Эко Квартал" и АО "КРДВ" заключено соглашение от 26.07.2018 N СПВ-824/18, предметом которого с учетом приложений N 1 (заявка на заключение соглашения об осуществлении деятельности от 02.07.2018 N СПВ/629) и N 2 (бизнес-план) является реализация нового инвестиционного проекта "Создание современного жилого комплекса с предприятием торговли и крытой автостоянкой в районе ул. Давыдова, д. 60 на территории города Владивостока" в период с 2018 по 2022 годы; стоимость (в том числе капитальные вложения) 755 352 630 руб.; срок соглашения до 12.10.2085. Общество получило статус резидента СПВ.

Виды деятельности определены в пункте 1.3 соглашения от 26.07.2018: строительство жилых и нежилых зданий, покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Пунктом 1.4 соглашения от 26.07.2018 установлено, что деятельность, указанную в пункте 1.3 соглашения, резидент СПВ осуществляет на территории Владивостокского городского округа в границах земельного участка с кадастровым номером 25:28:050049:4028, площадью 8 638 кв.м, в районе ул. Давыдова, д. 60.

В ходе налоговой проверки обществом представлены дополнительные соглашения к соглашению от 26.07.2018: от 12.08.2019 N 1 (с приложением заявки от 03.07.2019 N СПВ/935), от 11.03.2020 N 2 (с приложением заявки от 17.02.2020 N СПВ/181), от 17.09.2020 N 3 (с приложением заявки от 30.07.2020 N СПВ/969).

В указанных заявках на заключение соглашения об осуществлении ООО "СЗ "Эко Квартал" деятельности на территории СПВ, являющихся неотъемлемой частью вышеуказанных дополнительных соглашений, указаны объекты строительства жилых и нежилых зданий, покупки и продажи собственного недвижимого имущества.

Проанализировав представленные дополнительные соглашения N N 1, 2, 3, заключенные в период 2019-2020 годов, и приложения к ним (заявки), суды установили отсутствие в них объекта с кадастровым номером 25:28:040014:295, расположенного в районе Снеговая падь г. Владивосток. При этом указанный объект включен в список объектов строительства жилых и нежилых зданий только в 2022 году на основании дополнительного соглашения от 11.03.2022 N 5 к соглашению от 26.07.2018.

Руководствуясь положениями пункта 1 статьи 420, пункта 4 статьи 421, пункта 1 статьи 450 ГК РФ, пункта 1 статьи 452, пункта 3 статьи 453 ГК РФ, с учетом пункта 2.1 дополнительного соглашения от 11.03.2022 N 5 к соглашению от 26.07.2018, приняв во внимание заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, являющуюся неотъемлемой частью данного дополнительного соглашения, суды сделали правильный вывод, что дополнительное соглашение N 5 вступило в силу с 11.03.2022, а его условия распространяются на правоотношения, возникшие именно с указанной даты, поскольку иные условия в части срока вступления в силу дополнительного соглашения его положениями не установлены.

Учитывая изложенное суды правомерно заключили об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль за 2020 год, поскольку земельный участок по адресу: Приморский край, г. Владивосток, в районе "Снеговая падь" в 2020 году не был включен в соглашение от 26.07.2018, что не соответствует условию деятельности налогоплательщика в качестве резидента СПВ в спорный налоговый период (часть 2 статьи 10, подпункт 3 пункта 1 статьи 11, пункт 3 статьи 12, пункта 1 статьи 13 Закона о свободном порте Владивосток, Приказ Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока от 28.09.2015 N 187 "Об утверждении требований к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток").

Также из анализа представленного в суд бизнес-плана налогоплательщика в редакциях за 2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 годы к соглашению от 26.07.2018, следует отсутствие до марта 2022 года объекта строительства на земельном участке в районе "Снеговая Падь", в связи с чем суды признали необоснованным включение дохода от деятельности по данному объекту в размере 202 824 954,18 руб. в доходы от деятельности в качестве резидента СПВ в 2020 году.

Кроме того из представленных АО "КРДВ" копий отчетов о СПР резидента за 2 квартал 2020 года, за 3 квартал 2020 года, за 4 квартал 2020 года, за 1 квартал 2021 года, за 2 квартал 2021 года, за 3 квартал 2021 года, за 4 квартал 2021 года, за 1 квартал 2022 года, за 2 квартал 2022 года, за 3 квартал 2022 года, за 4 квартал 2022 года, судами установлено отсутствие сведений о проведении строительно-монтажных работ на указанном объекте, равно как и о наличии выручки от реализации за период 2020 года.

Доводы общества, повторно заявленные в кассационной жалобе, относительно несоответствия штампов АО "КРДВ" на отчетах резидента и ссылка на письма Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Арктики, АО "КРДВ", были предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку в оспариваемых судебных актах, не согласиться с которой оснований не имеется.

Учитывая вышеизложенное суды согласились с выводами налогового органа о доходе от осуществления деятельности общества в качестве резидента СПВ за 2020 год в размере 162 623 581, 12 руб. и только по объектам, включенным в заявки по дополнительным соглашениям N N 1, 2, 3 к соглашению от 26.07.2018, что составило с учетом дохода, полученного обществом в 2020 году от процентов по депозиту в размере 6 265, 43 руб. (внереализационные доходы от иной деятельности) долю дохода от деятельности резидента СПВ в размере 45 процентов от общей суммы дохода (365 454 800 руб.).

Поскольку доля дохода от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения от 26.07.2018 с учетом дополнений к нему, составила менее 90 процентов от общей суммы дохода, вывод судов о наличии у инспекции оснований для отказа налогоплательщику в применении ко всей налоговой базе пониженной ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 2020 год является верным.

Доводы налогоплательщика о наличии оснований для применения льготной ставки по налогу на прибыль за 2020 год на основании пункта 3 статьи 284.4 НК РФ, правомерно признаны судом апелляционной инстанции несостоятельными ввиду того, что указанный пункт введен в действие Федеральным законом от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (пункт 8 статьи 1; далее - Федеральный закон от 13.07.2020 N 195-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2021, тогда как предметом проведения налоговой проверки явилось установление правильности исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по налоговой декларации за налоговый период 2020 год.

Ссылка общества на возможность распространения положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ на отношения, возникшие до введения в действие указанной нормы, мотивированно отклонена апелляционным судом, как основанная на неверном толковании норм права, поскольку Федеральным законом N 195-ФЗ не предусмотрено распространение названных положений на отношения, возникшие до введения его в действие.

Кроме того судом апелляционной инстанции признаны обоснованными доводы налогоплательщика относительно неправомерности вывода налогового органа о нарушении им условий применения нулевой ставки, установленной пунктом 3 статьи 284.4 НК РФ ввиду отсутствия в Учетной политике по налоговому учету (приложение N 5 к приказу от 01.01.2020 N 01/01/2020) порядка применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения.

Между тем судом апелляционной инстанции признано, что ошибочность отдельных выводов налогового органа с учетом недоказанности налогоплательщиком совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ, позволяющих применить в 2020 году ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, не свидетельствует об отсутствии у инспекции оснований для принятия оспариваемого решения.

При изложенных обстоятельствах доначисление обществу сумм налога на прибыль за 12 месяцев 2020 года в размере 17 376 283 руб., а также начисление штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 1 610 544 руб. правомерно признано судами соответствующим требованиям налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, что повлекло отказ судов в удовлетворении заявленных обществом требований.

Обстоятельства настоящего дела были предметом тщательного рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, нормы материального права применены судами правильно.

Бесспорных доказательств, опровергающих позицию судов обеих инстанций по данному делу, обществом не представлено.

Все доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены судами по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы подробным образом аргументированы сделанные выводы.

Суд округа отмечает, что приведенные в кассационной жалобе доводы заявлены без учета компетенции суда кассационной инстанции, поскольку переоценка имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судами обстоятельств не входит в полномочия суда кассационной инстанции, определенные главой 35 АПК РФ.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Излишне уплаченная плательщиком государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии со статьей 104 АПК РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31.01.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2024 по делу N А51-10247/2023 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Эко Квартал" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 26.06.2024 N 547.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.