Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2022 г. N Ф03-5361/22 по делу N А51-716/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Михайловой А.И.

судей Луговой И.М., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "ВЭД и Логистика": представитель не явился;

от Владивостокской таможни: Николюк А.П., представитель по доверенности от 29.08.2022 N 104;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВЭД и Логистика"

на решение от 04.05.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2022

по делу N А51-716/2022

Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВЭД и Логистика" (ОГРН 1155476079428, ИНН 5409001387, адрес: 630025, Новосибирская область, г. Новосибирск, ш. Бердское, д. 61, оф. 216)

к Владивостокской таможне (ОГРН 1052504398484, ИНН 2540015767, адрес: 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Посьетская, 21А)

о признании незаконными действий

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ВЭД и логистика" (далее - ООО "ВЭД и Логистика") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Владивостокского таможенного поста Владивостокской таможни по корректировке подлежащего оплате налога на добавленную стоимость с 10% до 20% по ДТ N 10702070/211021/0341690 (далее - ДТ N 341690). В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель просил обязать таможенный орган возвратить излишне начисленную и удержанную сумму в размере 24 348 руб. 57 коп.

Решением суда от 04.05.2022, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "ВЭД и Логистика" в кассационной жалобе, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Общество полагает, что выводы судов о невозможности применения к спорному товару ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% основаны на неправильном применении положений постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", поскольку указанная ставка подлежит применению в отношении товара по коду 9503 00 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД). Настаивает на том, что применение пониженной ставки НДС не связано с тем, что товар должен быть предназначен исключительно для детей. Считает ошибочными выводы судов о том, что спорный товар производителем не классифицируется как детский, поскольку в публичном доступе имеется соответствующая информация производителя при классификации выпускаемого товара как детский.

Владивостокская таможня в отзыве на кассационную жалобу просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

Участие представителя Владивостокской таможни в судебном заседании суда кассационной инстанции обеспечено в порядке статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования систем веб-конференции.

Дополнительные документы, приложенные ООО "ВЭД и Логистика" к кассационной жалобе, в виде распечаток страниц из сети Интернет судом кассационной инстанции к материалам деле не приобщаются в силу положений статьи 286 АПК РФ, согласно которой суд кассационной инстанции не имеет полномочий принимать и исследовать доказательства по существу спора, в связи с чем подлежат возврату обществу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя таможни, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение требований процессуального законодательства, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, в октябре 2021 года во исполнение внешнеторгового контракта от 20.11.2015 N VL-BW-N-02, заключенного между ООО "ВЭД и Логистика" (покупатель) и компанией "Bestway (Hong Kong) International Limited" (продавец), на таможенную территорию Евразийского экономического союза в Россию на условиях поставки CIF Владивосток ввезены товары различных наименований общей стоимостью 52231,38 долл. США

В целях таможенного оформления ввезенных товаров декларантом в таможенный орган (Центр электронного декларирования) подана декларация на товары N 10702070/211021/0341690, в которой среди прочих заявлены товары:

товар N 21 - игрушки, изображающие животных, надувные для детей старше 3-х лет из полимерного материала (пвх), предназначенные для игры на мелководье и открытом воздухе под наблюдением взрослых, без механизмов: игрушка для катания верхом "Тукан", круг для плавания, круг для плавания "Животные", круг для плавания "Рыбки", круг для плавания "Сафари"; производитель: BESTWAY INFLATABLES & MATERIAL CORP., товарный знак: BESTWAY, всего 654 штуки, классификационный код 9503004900 ТН ВЭД ЕАЭС;

товар N 24 - игрушки, надувные для детей старше 3-х лет из полимерного материала (пвх), предназначенные для игры на мелководье и открытом воздухе под наблюдением взрослых, без механизмов: дизайнерский круг для плавания, круг RAINBOW RIBBON, круг для плавания, круг для плавания geometric, круг для плавания MUD MASTER, круг для плавания STAINED GLASS, круг для плавания "Летние фрукты", круг для плавания "Лето", круг для плавания "Морские животные", круг для плавания "Неоновый иней", круг для плавания "Пончик", круг для плавания "Радуга"; производитель: BESTWAY INFLATABLES & MATERIAL CORP., товарный знак: BESTWAY, торговый знак/марка: BESTWAY, всего 2544 штуки, код 9503009500 ТН ВЭД ЕАЭС.

В графе 36 "Преференция" по товарам N 21, N 24 декларантом в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление Правительства РФ N 908) был указан код в части НДС - "ЛД" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей).

В ходе проверки спорной декларации, в том числе посредством таможенного осмотра, таможенным органом была обнаружена вероятность недостоверности заявления сведений товарах N 21, N 24, в связи с чем в адрес декларанта был направлен запрос от 27.10.2021 о предоставлении документов, подтверждающих технические характеристики на товар (сведения о максимальной нагрузке использования товара, размерных характеристиках, области применения (возрастной категории)), с целью однозначного отнесения его к детским товарам с одновременным выставлением расчета размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

При этом в рамках таможенного контроля таможней был проведен таможенный осмотр и таможенный досмотр товара, результаты которых были оформлены актом таможенного осмотра N 10702030/261021/110953 и актом таможенного досмотра N 10702030/301021/111213.

Одновременно был произведен отбор образцов согласно акта отбора N 10702030/021121/500520 и принято решение о назначении таможенной экспертизы от 27.10.2021 N 10702070/271021/ДВ/000851, проведение которой поручено экспертно-криминалистической службе - региональный филиал Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Владивосток.

Руководствуясь заключением таможенного эксперта от 03.12.2021 N 12410005/0032935, таможенный орган пришел к выводу о необоснованном применении ООО "ВЭД и Логистика" в отношении части товаров N 21, N 24 ставки по НДС в размере 10%, что повлекло занижение размера подлежащих уплате таможенных платежей на 24 348 руб. 57 коп. и послужило основанием для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N10702070/211021/0341690, путем выделения части товаров N 21, N 24 в отдельные товары N 37, N 38, корректировки графы 47 (исчисление платежей) и "B" (подробности подсчета) в отношении оставшихся товаров N 21, N 24 и применения в отношении товаров N 37, N 38 ставки НДС в размере 20%, что было оформлено КДТ от 12.12.2021

В тот же день по электронной связи таможенным органом в адрес декларанта направлено уведомление о завершении таможенного контроля таможенной стоимости по ДТ N 10702070/211021/0341690 и о невозможности возврата (зачета) обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.

Не согласившись с указанными действиями таможенного органа, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы общества в сфере внешнеэкономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 104, 105, 106, 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), статьями 146, 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановлением Правительства РФ N 908, пришли к выводу о правомерности применения таможенным органом ставки НДС в размере 20%, поскольку спорный товар не является детской игрушкой, предназначен для людей различных возрастных категорий, в связи с чем признали законными оспариваемые действия таможни и отказали обществу в удовлетворении требований.

При этом обе судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.

В декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции (подпункт 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ является операцией, признаваемой объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

По общему правилу пункта 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень включен, в том числе такой вид товара для детей как игрушки (подпункт 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ).

Коды видов товаров для детей, поименованных в данном пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП) и ТН ВЭД.

Во исполнение указанной выше нормы права постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%.

В соответствии с указанным Перечнем по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагается товар из кода 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС "Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики".

В примечании к утвержденному Правительством Российской Федерации Перечню N 908 указано, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Из приведенных положений следует, что для правомерного использования ставки 10% по детским товарам необходимо чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и в указанном Перечне.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД (Том V. Разделы XVI-XXI. Группы 85-97) в группу 95 включаются игрушки всех типов, предназначенные для развлечения детей и взрослых.

Применительно к обстоятельствам настоящего спора суды правомерно исходили из того, что пониженная налоговая ставка по НДС применяется только в отношении товаров для детей.

Как установлено судами из материалов дела, в ходе проведения проверки и таможенного осмотра, а также таможенного досмотра таможенным органом установлено, что товар N 21, классифицированный декларантом по коду 9503 00 490 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - игрушки, изображающие животных или других существ, кроме людей: -- прочие", является надувными кругами из полимерного материала, предназначенными дл игр в воде, выполненные в виде животных. На части товара нанесена маркировка "max 45 kg" и маркировка ограничения по возрасту "3+ лет", "10+ лет", "3-6 лет".

Также установлено, что товар N 24, классифицированный обществом по коду 9503 00 950 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - прочие: -- прочие: --- пластмассовые", представляет собой надувные круги из полимерного материала, предназначенные для игр на воде. Часть товара имеет маркировку ограничения по возрасту "3-6 лет", "10+ лет", "12+ лет", круги выполнены в виде различных дизайнерских форм: пончик, Geometric, Mud Master, радуга и прочие.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно учли заключение таможенного эксперта. Согласно результатам идентификационного исследования, зафиксированного в заключении таможенного эксперта от 03.12.2021 N 12410005/0032935 изделия выполнены из однородного полимерного материала с назначением:

- образец N 1 является надувной игрушкой, несущей максимальную нагрузку массы тела ребенка 45 кг и предназначенной для игр на воде детей старше 3-х лет под наблюдением взрослых;

- образцы N 2, 9, 14, 18, 21, 23 - надувные изделия (круги) для плавания на воде, могут быть использованы как детьми старше 10-ти лет под наблюдением взрослых, так и лицами старше 14-ти лет;

- образцы N 3, 4, 5, 6, 8, 19, 20 - надувные игрушки, несущие нагрузку массы тела ребенка и предназначенные для игр на воде детей от 3 до 6 лет под наблюдением взрослых;

- образцы N 7, 10, 11, 12, 13, 15, 16, 17, 22 - надувные изделия (круги) для плавания на воде, могут быть использованы как детьми старше 10-ти лет под наблюдением взрослых, так и лицами старше 14-ти лет.

Судами исходя из заключения таможенного эксперта установлено, что образцы N 1, 3-6, 8, 19, 20 имеют маркировку производителя, которая ограничивает возраст пользователя и применяется исключительно к детским товарам (45 кг max и от 3 до 6 лет), а образцы N 2, 7, 9-18, 21-23 не имеют маркировку производителя, которая ограничивает возраст пользователя и применяется исключительно к детским товарам.

Соответственно образцы товаров N 21 (образец 2) и N 24 (образцы 7, 9-18, 21-23) относятся к надувным изделиям для отдыха, не имеют признаков товара, предназначенного исключительно для детей в возрасте до 14 лет, и могут использоваться как детьми (старше 3-х лет), так и лицами старше 14 лет (взрослыми), что исключает попадание их в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ со ставкой НДС в размере 10% к данным товарам.

Исследовав и оценив в соответствии с требованиями главы 7 АПК РФ представленные сторонами доказательства, принимая во внимание, что пониженная ставка применяется только для детских товаров, установив, что спорный товар не является детским, поскольку предназначен для людей различных возрастных категорий, суды пришли к обоснованному выводу о неправомерном применении обществом ставки НДС 10% и законности оспариваемых действий таможни по корректировке подлежащего оплате НДС с 10% до 20% по декларации на товары N 341690.

Выводы судов соответствуют установленным ими фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на верном применении норм права, регулирующих спорные отношения.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что спорный товар является товаром для детей, применение пониженной ставки НДС не связано с тем, что товар должен быть предназначен исключительно для детей, по существу сводятся к несогласию с установленными судами фактическими обстоятельствами дела и оценкой доказательств, а также неверным толкованием положений законодательства в сфере налогообложения ввозимых товаров отдельных категорий.

Доводы заявителя жалобы о том, что он заключал внешнеторговый контракт именно на детские товары не подтверждается материалами дела, поскольку из контракта N VL-BW-N-02, инвойсу от 31.08.2021 N 2021EHK-18504/6, упаковочному листу к нему, а также каталога товаров компании "Bestway" (Hong Kong) International Limited" (продавца) в сети "Интернет" не следует описание характеристик товара "детский" либо "предназначенный для детей".

Довод декларанта о том, что первостепенное значение для налогообложения ввезенного товара по ставке НДС 10% имеет назначение товара, заявленное производителем и его потребительские свойства, являлись предметом исследования судов и правомерно отклонены, поскольку как установлено таможенным экспертом ввезенные товары не являются товарами, предназначенными исключительно для детей и могут использоваться людьми разной возрастной категории.

Доводы заявителя жалобы относительно неправомерности процедуры внесения изменений в сведения о ввезенных товарах отклонены судами, как ошибочные, поскольку процедура внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорной ДТ, посредством направления формы КДТ не противоречит нормам статьи 112 ТК ЕАЭС, Порядка N 289 и не привело к нарушению прав декларанта, который, в свою очередь, был уведомлен о внесении изменений (дополнений) в декларацию. Исходя из чего факт отсутствия отдельного решения таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, не порождает оснований признания таких действий не соответствующими закону, предусмотренных частью 1 статьи 198 АПК РФ.

Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в кассационном суде в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты отмене, а кассационная жалоба удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 04.05.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2022 по делу N А51-716/2022 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.