Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 января 2022 г. N Ф03-7446/21 по делу N А16-1043/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 января 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Ширяева И.В.

судей Луговой И.М., Михайловой А.И.

при участии: от Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области: Болваненко Н.В., представитель по доверенности от 14.12.2021;

от других лиц, участвующих в деле, представители не явились;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

на решение от 10.08.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021

по делу N А16-1043/2021

Арбитражного суда Еврейской автономной области

по заявлению публичного акционерного общества "Биробиджанстрой"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

третье лицо: государственное учреждение - Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного Фонда Российской Федерации в Еврейской автономной области

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Биробиджанстрой" (ОГРН 1027900509295, ИНН 7900000341, адрес: 679000, Еврейская автономная область, г. Биробиджан, ул. Комсомольская, д. 1; далее - ПАО "Биробиджанстрой", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (ОГРН 1047900053739, ИНН 7901004500, адрес: 679016, Еврейская автономная область, г. Биробиджан, пр-кт 60-летия СССР, д. 24; далее - УФНС России по ЕАО, налоговый орган) излишне уплаченных страховых взносов в размере 139 040,11 руб., из которых: 78 152,18 руб. - на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии; 60 887,93 руб. - на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Определением суда от 22.06.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение - Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного Фонда Российской Федерации в Еврейской автономной области (ОГРН 1207900000186, ИНН 7901550933, адрес: 679016, Еврейская автономная область, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 45, далее - Центр ПФР по установлению пенсий в ЕАО).

Решением суда от 10.08.2021, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд обязал налоговый орган возвратить обществу излишне уплаченные страховые взносы в испрашиваемой сумме, а также взыскал с УФНС России по ЕАО в пользу заявителя судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 5 171 руб.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, УФНС России по ЕАО обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и оставить заявление без удовлетворения. Управление указывает, что налоговым органам не предоставлены полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с чем считает себя ненадлежащим ответчиком по делу. По мнению заявителя жалобы, у общества отсутствовали правовые основания для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в 2017 году после апреля 2020 года (так как 20.04.2020 прошло три года с момента уплаты взносов).

В отзыве на кассационную жалобу ПАО "Биробиджанстрой" привело возражения по изложенным в жалобе доводам, просит решение и постановление оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель УФНС России по ЕАО поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, дав по ним пояснения.

Другие лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения определения о принятии кассационной жалобы к производству на официальном сайте www.arbitr.ru в сети Интернет, явку своих представителей в суд кассационной инстанции не обеспечили.

Проверив законность принятых судебных актов с учетом доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, Арбитражный суд Дальневосточного округа не установил предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ПАО "Биробиджанстрой" 12.04.2019 обратилось в государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Еврейской автономной области (далее - Отделение ПФР по ЕАО) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии в размере 79 683,81 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии за период с 2002 по 2009 гг. в размере 1 684 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 41 653,97 руб.; страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 32 711,30 руб.

Уведомлением от 06.05.2019 N 24 Отделение ПФР по ЕАО известило общество о принятии решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в размере 123 021,78 руб., ввиду того, что на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Письмом от 23.07.2019 N 06-10/2019 инспекция Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области (далее - ИФНС России по г. Биробиджану ЕАО) сообщила обществу о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимаются соответствующим органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

07.08.2019 общество повторно обратилось в Отделение ПФР по ЕАО с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов (письмо от 07.08.2019 N 121).

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Биробиджане Еврейской автономной области (межрайонное) (далее - УПФР в г. Биробиджане ЕАО (межрайонное)) письмом от 12.08.2019 N 9225 сообщило, что излишне уплаченные страховые взносы возврату не подлежат, так как заявление о возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, при условии отсутствия задолженности страхователя согласно статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом по состоянию на 01.01.2017 за обществом числится задолженность по пеням на страховую пенсию в сумме 869,69 руб., по пеням на обязательное медицинское страхование в сумме 201,61 руб. Согласно части 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ возврат производится при отсутствии задолженности у организации. Для осуществления возврата излишне уплаченных страховых взносов обществу необходимо погасить указанную задолженность по пеням, подтвердить Справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам из налоговых органов.

ИФНС России по г. Биробиджану ЕАО письмом от 10.12.2019 N 06-10/10797 сообщила обществу, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, переплата по налогу приведена в соответствие и составляет 116 216 руб. Ведется работа с Пенсионным фондом Российской Федерации по сверке переданных остатков по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в целях выявления и устранения расхождений.

Письмом от 12.08.2020 N 634 Центр ПФР по установлению пенсий в ЕАО сообщил обществу о том, что в связи с изменением законодательства и передачи администрирования страховых взносов на ОПС и ОМС с 01.01.2017 в ведение ФНС России суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежат возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в соответствии с Законом N 250-ФЗ. Обществом не предоставлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам из налоговых органов об отсутствии задолженности по всем КБК за периоды до 01.01.2017. Вместе с тем заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, при отсутствии задолженности. Срок для возврата истек 14.04.2020.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Судами установлено, что в силу части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, заявитель являлся плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, который согласно статье 14 данного Закона был обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Пунктом 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В силу части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов согласно части 14 статьи 26 Закона N 212-ФЗ принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Аналогичные правовые нормы в отношении порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов содержатся в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции, действующей с 01.01.2017.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О разъяснено, что если срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен (пункт 7 статьи 78 НК РФ), то лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), на что также указано в пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Исходя из изложенного, трехлетний срок установлен в статье 78 НК РФ для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о зачете или о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени, штрафа, а не в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог (в рассматриваемом случае - страховые взносы).

Таким образом, как верно отмечено судами, трехгодичный срок на обращение в суд необходимо исчислять с 07.07.2020 - даты получения обществом справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам N 4061638, из которой обществу стало известно о фактическом размере переплаты по страховым взносам (ранее имелась противоречивая информация о размерах переплаты).

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что обществом не пропущен трехгодичный срок исковой давности на обращение в суд.

Согласно части 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган.

Отказывая в возврате обществу излишне взысканных взносов, фонд ссылался на часть 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ, согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Между тем, в данной норме не указано, что при наличии задолженности по страховым взносам орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Из части 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ не следует, что сам по себе факт наличия задолженности по страховым взносам является основанием для отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме, превышающей эту задолженность.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, сформированной по состоянию на 02.08.2021, у общества имеется задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (КБК 18210202010060000160), в размере 38 063,82 руб.

Установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов никоим образом не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о взыскании (возврате) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, при рассмотрении которого судом проверяется обоснованность начисления и взыскания сумм налога, пеней, штрафа.

Указанный вывод суда первой инстанции соответствует толкованию норм права, с которым согласился Верховный Суд Российской Федерации в определении от 31.07.2018 N 309-КГ18-10422 по делу N А71-6514/2017.

Кроме того, в пункте 65 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

В настоящем деле общество не оспаривает решение ПФ РФ об отказе в возврате страховых взносов, а просит суд взыскать с налогового органа денежную сумму излишне взысканных страховых взносов (с учетом уточнения).

В этой связи излишне уплаченные обществом страховые взносы подлежали возврату обществу за вычетом числящейся за ним задолженности по пене по страховым взносам в сумме 38 063,82 руб., то есть в сумме 139 040,11 руб., из которых: 78 152,18 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии; 60 887,93 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают.

В данном случае такое решение Пенсионным фондом Российской Федерации не принималось, соответствующий вопрос разрешается арбитражным судом.

Оценивая приведенные в кассационной жалобе доводы, суд кассационной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законных и обоснованных судебных актов при рассмотрении заявленных требований по существу, в связи с чем указанные доводы кассационной жалобы судом округа признаются несостоятельными.

Поскольку пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия их выводов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ), оснований для отмены или изменения решения суда первой и постановления суда апелляционной инстанций не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 288 АПК РФ основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 10.08.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021 по делу N А16-1043/2021 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.