Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 июня 2012 г. N Ф03-2211/12 по делу N А51-13251/2011 (ключевые темы: несвоевременная уплата - ритуальные услуги - НДФЛ - розничная торговля - ЕНВД)

Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июня 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.К. Кургузовой

Судей: Е.П. Филимоновой, Г.В. Котиковой

при участии

от заявителя: индивидуального предпринимателя Ватулич Константина Алексеевича - представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю - Давыденко Н.С., представитель по доверенности от 09.04.2012 N 06-04/03988;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю

на решение от 08.12.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2012

по делу N А51-13251/2011 Арбитражного суда Приморского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Куприянова Н.Н., в суде апелляционной инстанции судьи Пяткова А.В., Солохина Т.А., Гончарова А.В.

По заявлению индивидуального предпринимателя Ватулич Константина Алексеевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю

о признании недействительными решений и требования

Индивидуальный предприниматель Ватулич Константин Алексеевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю (адрес - 692245, Приморский край, г. Спасск-Дальний, ул. Советская, 39, ОГРН 1042502002256, далее - инспекция, налоговый орган) от 03.05.2011 N 6 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 5 410 руб. за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД); доначислении 89 686 руб. ЕНВД, 28 912 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 28 720 руб. единого социального налога (далее - ЕСН), 5 400 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС); исчислении пеней в суммах: 27 205,6 руб. за несвоевременную уплату ЕНВД, 9 630 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ, 9 566,15 руб. за несвоевременную уплату ЕСН, 21 280,95 руб. за несвоевременную уплату НДС;

- требования от 12.07.2011 N 5024, которым налогоплательщику предложено уплатить в добровольном порядке доначисленные суммы налогов, пеней и налоговой санкции;

- решения от 02.08.2011 N 37245 о взыскании налогов, пеней, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Решением суда от 08.12.2011 требования предпринимателя удовлетворены частично: признаны недействительными решения от 03.05.2011 N 6, от 02.08.2011 N 37245, а также требование от 12.07.2011 N 5024 в части предложения уплатить ЕНВД, пени в сумме 27205, 06 руб., штраф в сумме 5410,20 руб., а также в части пеней за несвоевременную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В суде апелляционной инстанции дело рассмотрено по жалобе налогового органа на решение суда первой инстанции в части, касающейся удовлетворения заявления предпринимателя. Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2012 решение суда в обжалуемой части оставлено без изменения.

Не согласившись с судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части удовлетворения требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права: положений статьи 346.27 НК РФ, Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта от 28.06.1993 N 163; применение Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", не подлежащего применению к возникшим налоговым правоотношениям.

По мнению инспекции, поддержанному ее представителем в суде кассационной инстанции, является ошибочным вывод судебных инстанций о том, что реализация предпринимателем готовых ритуальных товаров осуществляется в рамках оказания ритуальных услуг.

Кроме этого, инспекция считает, что суды неправомерно освободили предпринимателя от уплаты пеней за несвоевременную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС со ссылкой на пункт 8 статьи 75 НК РФ, полагая, что письма Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/340, от 24.08.2008 N 04-05-01/131 не являются письменными разъяснениями о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данными налогоплательщику либо неопределённому кругу лиц.

Предприниматель извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился; в отзыве на кассационную жалобу против доводов кассационной жалобы возражает и просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на неё, заслушав присутствовавшего в судебном заседании представителя налогового органа, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Ватулича К.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт от 09.03.2011, рассмотрев который, а также возражения налогоплательщика и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение от 03.05.2011 N 6 о привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 5 410 руб. за неуплату ЕНВД. Этим же решением инспекция доначислила и предложила уплатить ЕНВД в сумме 89 686 руб.; НДФЛ - 28 912 руб.; ЕСН - 28 720 руб.; НДС - 5400 руб.; а также исчислила пени в суммах: 27 205,60 руб. за несвоевременную уплату ЕНВД, 9 630,10 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ, 9 566,15 руб. за несвоевременную уплату ЕСН, 21 280,05 руб. за несвоевременную уплату НДС.

Проверкой установлено, что предприниматель осуществлял два вида деятельности, облагаемые ЕНВД- оказание бытовых (ритуальных) услуг и розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (реализация приобретенных готовых ритуальных принадлежностей). В отношении деятельности по оказанию бытовых (ритуальных) услуг нарушений налогового законодательства не установлено. В отношении деятельности по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 346.29 НК РФ и Решения Думы Спасского муниципального района от 27.09.2005 N 50 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Спасского муниципального района" ЕНВД не исчислялся и не уплачивался.

Кроме этого, в налоговой декларации по НДФЛ предприниматель не отразил доход в сумме 300 000 руб. от продажи нежилого одноэтажного здания, расположенного по адресу: г.Спасск-Дальний, ул.Советская,31, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 01.07.2011 N 13-11/1327, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, решение инспекции от 03.05.2011 N 6 оставлено без изменения.

Требованием от 12.07.2011 N 5024 об уплате налога, сбора, пени, штрафа предпринимателю предложено в срок до 01.08.2011 уплатить доначисленные по результатам выездной налоговой проверки налоги, пени и налоговые санкции в добровольном порядке.

В связи с неисполнением требования N 5024 в установленный срок инспекция 02.08.2011 приняла решение N 37245 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Не согласившись с указанными решениями и требованием, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Бытовые услуги подпадают под режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Понятие "бытовые услуги", используемое для целей обложения ЕНВД, дано в статье 346.27 НК РФ. Так, под "бытовыми услугами" понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам относятся все услуги по подгруппе 019500 "Ритуальные услуги". Услуги, указанные в подгруппе 019500 "Ритуальные услуги", включают, в частности, изготовление гробов, траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, надгробных сооружений и их реставрацию, изготовление оград, памятников, пошив, изготовление и прокат похоронных принадлежностей.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В статье 346.27 НК РФ дано понятие розничной торговли для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Розничной торговлей признается продажа товаров за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

На основании исследования и оценки в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ имеющихся в деле доказательств судами установлено, что налогоплательщик в рамках заключённых договоров на оказание ритуальных услуг предоставлял похоронные принадлежности (гроб, покрывала, подушки, таблички, венки, одежду, обувь, памятники, вазы траурные ленты и др.); стоимость похоронных принадлежностей включена в общую стоимость заказа, предусмотренную договором оказания ритуальных услуг, факт заключения которого подтверждается бланком строгой отчётности.

Суды обеих инстанций, руководствуясь положениями вышеуказанных правовых норм, и, исходя из конкретных обстоятельств дела, сделали вывод о том, что инспекцией не представлены доказательства осуществления налогоплательщиком в спорный период такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля; предоставление готовых похоронных принадлежностей предприниматель осуществлял в процессе оказания ритуальных услуг, исходя из индивидуальных потребностей заказчиков.

Судебные акты о признании недействительными оспариваемых ненормативных актов в части доначисления предпринимателю спорных сумм ЕНВД, пеней и штрафа по пункту 1 статьи 12 НК РФ соответствуют закону, обстоятельствам дела и отмене не подлежат.

Признавая недействительными оспариваемые решения и требование налогового органа в части исчисления спорных сумм пеней за несвоевременную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС, суды исходили из положений пункта 8 статьи 75, пункта 1 статьи 34.2 НК РФ.

При этом, в суде кассационной инстанции отсутствует спор между лицами, участвующими в деле, об обоснованности доначисления НДФЛ, ЕСН, НДС по сделке, связанной с продажей имущества по адресу: г.Спасск-Дальний, ул.Советская, 31.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что в письмах Министерства финансов РФ от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730, от 11.01.2009 N 03-04-05/01/2, от 16.04.2009 N 03-04-05-01/222, которыми руководствовался предприниматель, даны разъяснения о возможности применения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества при условии, что расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности.

Установив, что вышепоименованные письма Минфина РФ относятся к рассматриваемой ситуации, содержат положения о порядке применения имущественного налогового вычета при продаже предпринимателями недвижимого имущества и распространяются на неопределенный круг лиц, суды обоснованно освободили предпринимателя от уплаты спорных пеней за несвоевременную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций и не подтверждают неправильного применения судами правовых норм. Переоценка выводов, касающихся обстоятельств дела, не входит в полномочия суда кассационной инстанции, установленные статьей 286 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08.12.2011 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2012 по делу N А51-13251/2011 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.