Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 сентября 2009 г. N А05-1837/2009 Нарушение налогоплательщиком установленного законодательством срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А.,

судей Абакумовой И.Д. и Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 14.09.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.04.2009 (судья Дмитриевская А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 (судьи Виноградова Т.В., Потеева А.В., Тарасова О.А.) по делу N А05-1837/2009,

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Сояна" (далее - кооператив) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция) от 01.12.2008 N 5028 о взыскании 5000 руб. штрафа за счет денежных средств кооператива на счетах в банках.

Решением от 14.04.2009 суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции от 01.12.2008 N 5028.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в случае, когда счет налогоплательщика в банке закрывается по его заявлению, семидневный срок извещения инспекции о закрытии счета, предусмотренный статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), следует исчислять со дня получения банком такого заявления, в данном случае - с 28.11.2006. Инспекция также ссылается на то, что закрытое акционерное общество "Данске банк" (далее - банк; ЗАО "Данске банк"), направило заявителю 04.12.2006 уведомление о закрытии счета (сообщение от 30.03.2009 N 04/180). Заявитель не представил доказательств того, что не получал данного уведомления. Кроме того, налоговый орган указывает, что до настоящего времени кооператив не исполнил свою обязанность по сообщению инспекции о закрытии счета (подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ).

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция получила сообщение закрытого акционерного общества "Банк "Промышленность и финансы" (после изменения наименования - ЗАО "Данске банк") о том, что 28.11.2006 закрыт счет кооператива N 40702810900000000317, открытый в этом банке на основании договора банковского счета от 12.08.2003. Поскольку кооператив не представил в налоговый орган сообщение о закрытии данного счета в срок, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ, инспекцией составлен акт от 19.09.2008 N 120 об обнаружении факта, свидетельствующего о совершении кооперативом правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 118 НК РФ. По результатам рассмотрения акта инспекция приняла решение от 23.10.2008 N 36 о привлечении кооператива к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округа оставило жалобу кооператива на решение инспекции от 23.10.2008 N 36 без удовлетворения.

В связи с неисполнением требования об уплате штрафа от 28.10.2008 N 23725, инспекция приняла решение от 01.12.2008 N 5028 о взыскании 5000 руб. штрафа за счет денежных средств кооператива на счетах в банках.

Считая решение инспекции от 01.12.2008 N 5028 недействительным, кооператив обратился с заявлением в арбитражный суд. Как следует из заявления кооператива, он не был извещен закрытым акционерным обществом "Банк "Промышленность и финансы" о закрытии своего счета.

Суд первой инстанции отклонил доводы заявителя о том, что счет был закрыт банком в одностороннем порядке, поскольку материалами дела подтверждается, что счет был закрыт на основании заявления кооператива от 17.11.2006 N А/06-173. Вместе с тем суд пришел к выводу о том, что в данном случае отсутствует вина налогоплательщика в непредставлении в налоговый орган сведений о закрытии счета в установленный законом срок и сослался на непредставление налоговым органом доказательств вручения заявителю уведомления банка о закрытии счета. При таких обстоятельствах суд удовлетворил заявление кооператива.

Апелляционной суд поддержал выводы суда первой инстанции и оставил апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Согласно пункту 1 статьи 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

В силу пункта 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что на основании заявления кооператива от 27.11.2006 N А/06-173 банк 28.11.2006 закрыл принадлежащий клиенту счет N 40702810900000000317. Уведомление о закрытии счета банк направил кооперативу заказным письмом 04.12.2006, что подтверждается почтовой квитанцией от 04.12.2006 N 36225 (листы дела 38 и 47).

Суд кассационной инстанции считает не соответствующей обстоятельствам дела ссылку судов первой и апелляционной инстанций на непредставление налоговым органом доказательств вручения заявителю уведомления банка о закрытии счета.

Уведомление о закрытии счета банк отправил кооперативу почтой, что подтверждается квитанцией Почты России (лист дела 47). Однако суд первой инстанции бездоказательно презюмировал ненадлежащее исполнение органами почтовой связи своих функций и сослался на то, что "налоговый орган не представил доказательства вручения заявителю уведомления о закрытии счета".

В данном случае суд кассационной инстанции считает, что положения статьи 108 НК РФ и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не освобождают налогоплательщика, привлекаемого к налоговой ответственности, от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 АПК РФ). Банк направил кооперативу уведомление о закрытии счета. Суду представлена копия почтовой квитанции. Поэтому факт невручения этого отправления (ненадлежащего исполнения органом почтовой связи своих обязанностей) должен доказывать заявитель.

При таких обстоятельствах освобождение кооператива от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 НК РФ, в связи с отсутствием его вины в совершении налогового правонарушения кассационная инстанция считает неправомерным.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Суд первой инстанции правомерно указал в решении, что указанный срок должен исчисляться со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о закрытии счета в банке.

Банк направил заявителю уведомление о закрытии счета 04.12.2006.

На дату вынесения инспекцией решения о привлечении кооператива к налоговой ответственности (23.10.2008) кооператив не сообщил в налоговый орган о закрытии счета. При этом счет был закрыт по заявлению кооператива.

На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что заявителем совершено налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 118 НК РФ. Решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, принятые по настоящему делу, подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.04.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу N А05-1837/2009 отменить.

Сельскохозяйственному производственному кооперативу "Рыболовецкий колхоз "Сояна" в удовлетворении заявления отказать.