Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. N А13-12387/2008 Поскольку выплаченные работникам общества суммы материальной помощи предусмотрены коллективным договором и непосредственно связаны с надлежащим выполнением ими своих трудовых обязанностей, они подлежат отнесению к расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, и, соответственно, признаются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование

Справка

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Асмыковича А.В., Боглачевой Е.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Разумовой Е.С. (доверенность от 17.04.2008 N 02-12/3782),

рассмотрев 03.08.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аммофос-продовольствие" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.03.2009 по делу N А13-12387/2008 (судья Ковшикова О.С.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Аммофос-продовольствие" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - инспекция) от 08.082008 N 09-23/21 в части доначисления 39 960 руб. единого социального налога, 89 760 руб. 41 коп. налога на прибыль за 2004 год, доначисления 62 463 руб. 26 коп. налога на добавленную стоимость за январь-сентябрь, декабрь 2004 года, 8 360 руб. единого налога на вмененный доход за II - III кварталы 2004 года, 4 988 руб. этого же налога за I - II кварталы 2005 года, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов, а также в части предложения уплатить 18 480 руб. налога на прибыль и в части неотражения в решении исчисленного в завышенном размере налога на прибыль за 2006 год в сумме 18 600 руб., доначисления 19 837 руб. 50 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии, 1 960 руб. на накопительную часть трудовой пенсии, начисления соответствующих сумм пеней (с учетом уточнений заявителя, сделанных в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 11.03.2009 заявление общества удовлетворено частично. Признано недействительным оспариваемое решение инспекции в части предложения обществу уплатить 18 840 руб. налога на прибыль за 2005 год, соответствующие пени; неотражения в решении налогового органа исчисленного в завышенном размере налога на прибыль за 2006 год в сумме 18 600 руб.; привлечения к ответственности за неполную уплату единого социального налога в виде 3 003 руб. штрафа 48 коп. и за неуплату единого налога на вмененный доход в виде 1 521 руб. 60 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и неправильное применение им норм материального права, просит отменить решение суда от 11.03.2009 об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции в части доначисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующих пеней и штрафа.

По мнению подателя жалобы, осуществленная обществом выплата материальной помощи к отпуску работникам является социальной гарантией (льготой) для трудового коллектива, которая закреплена в коллективном договоре и производится при выполнении определенного условия. Указанная материальная помощь в соответствии с пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не должна учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Общество указывает на то, что выплата материальной помощи к отпуску не направлена на получение организацией дохода, не предусмотрена в трудовых договорах как оплата труда, следовательно, не является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовой функции. Поскольку материальная помощь к отпуску не входит в систему оплаты труда, она не подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, и в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

В отзыве на жалобу инспекция, считая решение суда законным и обоснованным, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в отзыве на кассационную жалобу общества.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания перечисления им ряда налогов, в том числе единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 11.07.2008 N 09-23/21 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 08.08.2008 N 09-23/21 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ, пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Обществу также предложено уплатить ряд налогов, в том числе единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени за их несвоевременную уплату.

В ходе проверки налоговым органом выявлено, что общество в 2005 - 2006 годах не включило в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу 156 000 руб. материальной помощи, выплаченной работникам к отпуску на основании пункта 7.1.20 коллективного договора на 2004 - 2006 годы. Указанные выплаты, по мнению инспекции, соответствует понятию оплаты труда, приведенному в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, подлежат обложению единым социальным налогом.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 13.10.2008 N 202, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции от 08.08.2008 N 09-23/21 изменено, исключены 2 346 руб. 10 коп. штрафов за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страховании, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с приведенными выводами инспекции и обратилось в арбитражный суд. В обоснование заявленных требований в этой части налогоплательщик указал на то, что материальная помощь, выплачиваемая к отпуску на основании коллективного договора, подпадает под действие пункта 23 статьи 270 НК РФ.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований в этой части, исходил из того, что спорные выплаты осуществлялись обществом за счет текущих доходов, носили стимулирующий характер, поскольку производились только в отношении работников, не допускающих нарушений трудовой дисциплины, и входили в систему оплаты труда. Следовательно, по мнению суда, такого рода выплаты не подпадали под действие пункта 23 статьи 270 НК РФ, а подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ и, соответственно, подлежали обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Суд кассационной инстанции, изучив материала дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на них, считает принятый по делу судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог".

В силу пункта 3 статьи 236 НК РФ перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В пункте 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" разъяснено, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат отнесен нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в том числе к расходам на оплату труда, предусмотренным пунктом 2 статьи 255 НК РФ, налогоплательщик не имеет права исключать суммы таких расходов из налоговой базы по единому социальному налогу независимо от того, за счет каких средств осуществлены такие выплаты.

В данном случае суд первой инстанции правомерно посчитал, что спорные выплаты материальной помощи к отпуску на основании статьи 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В силу положений пункта 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации. Как следует из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Суд первой инстанции установил и обществом не опровергается, что выплата работникам материальной помощи к отпуску определена коллективным договором (пунктом 7.1.20), в соответствии с которым такая помощь в размере 500 руб. выплачивается работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины в трудовом году, при уходе в очередной отпуск.

Таким образом, спорные выплаты по своей правовой природе носят стимулирующий характер и, соответственно, входят в систему оплаты труда работников.

Кроме того, суд установил и обществом не оспаривается, что эти выплаты производились за счет текущих доходов, а не за счет прибыли, оставшейся у налогоплательщика после налогообложения.

В связи с этим суд пришел к обоснованному выводу о том, что поскольку выплаченные работникам общества суммы материальной помощи предусмотрены коллективным договором и непосредственно связаны с надлежащим выполнением ими своих трудовых обязанностей, они подлежат отнесению к расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, и, соответственно, признаются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, суд первой инстанции правильно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в рассматриваемой части.

В связи с тем, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для удовлетворения кассационной жалобы общества не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.03.2009 по делу N А13-12387/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аммофос-продовольствие" - без удовлетворения.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. N А13-12387/2008

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника