Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 декабря 2007 г. N А56-22881/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения заявителя к налоговой ответственности и начисления пеней за несвоевременную уплату земельного налога удовлетворено, поскольку ИФНС при расчете земельного налога не была применена льгота, предусмотренная законодательством, исходя из целевого назначения спорного участка (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 11 декабря 2007 г. N А56-22881/2007

Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкиной Т.В..

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Виниковецкой М.Д.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ООО "Константиновский гараж"

ответчик: Межрайонная ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения N 6130468 от 29.06.2007 г.

при участии _

- от заявителя: предст. Гольдфарб В.А.

- от ответчика: предст. Вепрева Т.В.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 6130468 от 29.06.2007 г. в части аривлечения ООО "Константиновский гараж" к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 и п. 2 ст. 119 части первой НК РФ, начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2004 г. и 2005 г., начисления недоимки по земельному налогу за 2004 г. и 2005 г.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, (л.д. 39).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом с 27.12.2006 г. по 21.05.2007 г. проведена выездная налоговая проверка ООО "Константиновский гараж", на основании которой было вынесено решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 6130468 от 29.06.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового

На основании решения заявителю направлено требование N 363 по состоянию на 20.07.2007 г. об уплате недоимки по земельному налогу в сумме 274 628 руб. 00 коп., пени в сумме 85 665 руб. 00 коп., штрафа в сумме 798 958 руб. 00 коп. (л.д. 35-36).

Решение налоговым органом принято та как:

ООО "Константиновский гараж" не исчислял и не уплачивал земельный налог за 2004, 2005 года пропорционально площади нежилых помещений: 1Н литер А площадью 994,3 кв. м., помещение 12Н литер Б площадью 619,0 кв. м., находящихся в собственности ООО "Константиновский гараж" по адресу: Санкт-Петербург, пр. Константиновский дом 26. Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в установленном законом порядке, в отношении него проведен государственный кадастровый учет.

На основании ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка пропорционально его доле в общей долевой собственности. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п.1 ст. 37 Жилищного кодекса РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), 54 926 руб. 00 коп.

Согласно решению заявитель привлечен к ответственности в соответствии с п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2004, 2005 года в Межрайонную ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу. В соответствии со ст. 16 "Закона о плате на землю" от 11.10.1991 г. N 1738-1 налоговая декларация представляется ежегодно не позднее 01 июля. Не представление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня (п.2 ст.119 НКРФ), 728 582 руб. 00 коп.

Согласно расчетам налоговый орган применил ставку по зоне градостроительной ценности - ЦПГ5А, которая составила 9,90f руб. за 1 кв. м. и коэффициент 2, установленный ст. 15 ФЗ N 36-ФЗ "О федералы ом бюджете на 199.9 год".

Согласно решению ООО "Константиновский гараж" начислены пени за 2004, 2005 года в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ.

Решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 6130468 от 29.06.2007 г. подлежит признанию недействительным по следующим основаниям:

Помещения 1Н литер А площадью 994,3 кв.к., помещение 12Н литер Б площадью 619,0 кв. м. заявитель получил в качестве вклада в Уставный капитал от ЗАО "Стройград", которое является участником ООО "Константиновский гараж" (л.д. 42)

Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" использование земли в РФ является платным. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. В соответствии со статьей 15 Закона о плате за землю основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

В силу п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки возникают по основаниям, установленном гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре в органах юстиции.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Документы, подтверждающие права на земельный участок, у заявителя и ТСЖ "Зеленый остров" отсутствуют (л.д. 14-15).

Земельный участок, соответствующий названным в статье 16 Закона "О введении в действие Жилищного кодекса РФ признакам, может быть признан находящимся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме не ранее чем с даты введения в действие Жилищного кодекса РФ, то есть с 01 марта 2005г.

Статья 23 ФЗ от 21.07.1997г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними" устанавливает, что государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое и нежилое помещения в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество и вступает в действие 'не ранее чем с даты введения в действие Жилищного кодекса РФ, то есть с 01 марта 2005г.

Действовавшее до вступления в силу Жилищного кодекса РФ законодательство Предусматривало государственную регистрацию кондоминиума как единого комплекса недвижимого имущества, основной составляющей которого являлся земельный участок в Установленных границах (ст. 1 ФЗ N 72-ФЗ от 15.06.1996г. "О товариществах собственников жилья"). В соответствии со ;татьей 11 Федерального закона "О товариществах собственников жилья", земельные участки, входящие в состав кондоминиума, подлежали передаче в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в нормативных размерах бесплатно, а сверхнормативная территория могла быть приобретена в собственность или получена в аренду в качестве самостоятельной единицы кондоминиума наравне с помещениями домовладельцами или товариществом. Передача в собственность бесплатно нормативной части земельных участков и продажа или передача в аренду сверхнормативной части земельных участков осуществляются государственными органами исполнительной власти или органами местного самоуправления в соответствии с законодательством.

Таким образом, налоговым органом при принятии решения неправомерно применены ст. 1.16 "Закона о плате за землю" от 11.10.1991 г. N 1738-1, глава 31 "Земельный налог", ст. 75, п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Статья 3 Закона Санкт-Петербурга от 10 июня 1998 года N 129-21 "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" устанавливала, что Закон Санкт-Петербурга N 129-21 по зоне градостроительной ценности вступает в действие с 1 января 1998 года. Определением Судебной Коллегии Верховного Суда Российской Федерации по гражданским делам от 8 августа 2002 года N 78Г02-38 статья 3 Закона Санкт-Петербурга N 129-21 была признана недействующей и не подлежащей применению в связи с нарушением требований статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Санкт-Петербурга от 04.04.03 N 101-8 "О внесении изменения в Закон Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" статья 3 Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" была исключена.

По общим правилам вступления в силу налоговых законов, установленных статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, Закон Санкт-Петербурга от 10 июня 1998 года N 129-21 "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге", не мог быть введен в действие ранее 1 января 1999 года (начала нового налогового периода по земельному налогу). Данный вывод указан в Постановлении Уставного суда Санкт-Петербурга от 29.12.03. N 091-П.

Закон Санкт-Петербурга N 129-21, устанавливающий ставки земельного налога на территории Санкт-Петербурга вступил в силу только с 01.01.1999г.

Соответственно ставки, предусмотренные Законом Санкт-Петербурга N 129-21, применяются только с 01.01.1999г. с применением последовательных федеральных коэффициентов, предусмотренных федеральными законами с 2000г. по 2005г.

Таким образом, при вынесении Решения N 6130468 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени и штрафов МИ ФНС N 25 руководствовалась ставками налога, не действовавшими в 1998г., соответственно расчет земельного налога за 2004 и 2005 год произведен инспекцией не верно.

Налоговым органом при расчете земельного налога не была применена льгота, предусмотренная частью 5 статьи 8 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" в соответствии с которой налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальные, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

Льгота по земельному налогу предоставляется исходя из целевого назначения земли. Эта позиция подтверждена определением Верховного Суда Российской Федерации от 13.02.2003г. по делу N 78-ВпрОЗ-З и определением Конституционного Суда Российской Федерации от 05.06.2003г. N 276-0 в связи с рассмотрением вопроса о налогообложении земельных участков, приобретенных для осуществления на них жилищного строительства. Данная позиция изложена в Определении от 14 июля 2004г. N 15 пвО4пр Президиума Верховного суда РФ.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению, так как размер доначисленного налога, начисленных пени и штрафа не подтвержден ни по праву, ни по размеру.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 6130468 от 29.06.2007 г. в части привлечения ООО "Константиновский гараж" к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 и п. 2 ст. 119 части первой НК РФ, начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2004 г. и 2005 г., начисления недоимки по земельному налогу за 2004 г. и 2005 г.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Константиновский гараж" расходы по государственной пошлине в размере 2 000 руб.

Выдать исполнительный лист.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: