Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 2 мая 2007 г. N А56-25386/2006 Заявление Учреждения о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДФЛ и предложения уплатить суммы пеней и штрафов не удовлетворено, поскольку как следует из материалов дела в налогооблагаемую базу ЕСН заявителем не включены выплаты работникам в виде полученных под отчет денежных средств, расходование которых не подтверждено документально (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 2 мая 2007 г. N А56-25386/2006

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Бойко А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Шалухиной А.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения при участии

от заявителя: О.В. Живенко - представитель по доверенности Н.М. Иванова - представитель по доверенности

от заинтересованного лица: Е.К. Емчицкой - представитель по доверенности Н.В. Казанцевой - представитель по доверенности

установил:

По уточненному заявлению от 14.02.2007 г. ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" просит признать ненормативный правовой акт - Решение МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу от 19.04.200 г. N 618007 недействительным в указанной части:

привлечении ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

- ст. 123 части 1 НК РФ за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению НДФЛ;

- п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц;

и предложении ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" как налоговому агенту уплатить суммы по налогу на доходы физических лиц.

Инспекция возражает, ссылаясь на обстоятельства, изложенные в обжалуемом решении и акте выездной налоговой проверки от 24.03.2006 г. N 618007 (л.д. 8-22, 23-24).

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

В период с 16.11.2006 г. по 24.03.2006 г. сотрудником МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу была проведена выездная налоговая проверка ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 г. по 31 12.2004 г. в части правильности исчисления,

удержания и своевременности перечисления и бюджет налоговым органом налога на доходы физических лиц.

По результатам проведения проверки был составлен акт N 6180007 от 24.03.2006 г.

Всего по результатам проверки правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц установлено недобор в сумме 156268 руб.

По результатам проверки правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц предложено: доудержать и перечислить в бюджет недобор по налогу 11569 руб., перечислить в бюджет пени за несвоевременное удержание налога 53914 руб., привлечь ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога с доходов физических лиц в сумме 31254 руб.; п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц в сумме 20950 руб.

ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" представило свои разногласия по указанному Акту от 07.04.2006 г. N 263.

В результате рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом представленных возражений ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" 19.04.2006 г. МИФНС России N 10 по Санкт-Петербург было принято Решение N 618007 о привлечении организации - налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным Решением:

1. ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- ст. 123 части 1 НК РФ за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению НДФЛ в виде штрафа в размере 31254 руб.,

- п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц в виде штрафа в размере 20950 руб.

2. Предложено ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" как налоговому агенту уплатить в срок, указанный в требовании, суммы по налогу на доходы физических лиц всего 119125 руб.

Согласно оспариваемому Решению МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу полагает, что:

В нарушение п.п. 1 п.2 ст. 211 НК РФ в налоговую базу не включены суточные, стоимость проживания, проезд до места проведения спортивного мероприятия как оплата услуг за физическое лицо, не состоящее с организацией в трудовых отношениях (п. 2.2.1 акта).

В нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ не представлены сведения на физических лиц, получивших доход в виде оплаты услуг (суточные, стоимость проживания, проезд до места проведения спортивного мероприятия, п. 2.2.5 акта).

Заявитель полагает, что спортсмены находятся в административном подчинении Спортивного клуба и расходы на их проживание, проезд и суточные не подлежат налогообложению в качестве доходов физических лиц, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Судом учтено следующее:

В акт налоговой проверки указано, что в нарушение п.п.1 п. 2 ст. 211 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ не включены суточные, стоимость проживания, проезд до места проведения спортивного мероприятия как оплата услуг за физическое лицо организацией.

В нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ не включены в доход денежные средства, полученные под отчет и не подтвержденные документально правомерность расходования.

В нарушение п. 3 ст. 218 НК РФ в проверяемом периоде не полностью удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом НДФЛ в результате предоставления стандартного налогового вычета, установленный п.п. 3. п.п. 4, п. 1 ст. 218 НК РФ в случае начала работы не с первого месяца налогового периода без учета дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику представились налоговые вычеты.

Кроме того в акте указаны расчеты сумм недоимок по НДФЛ.

В ходе проверки Заявителем в нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ не представлены сведения на физических лиц, получивших доход в виде оплаты услуг (суточные, стоимость проживания, проезд до места проведения спортивного мероприятия, п. 2.2.5 акта).

В нарушение п. 1 ст. 237 НК РФ в налогооблагаемую базу ЕСН не включены выплаты работникам в виде полученных под отчет денежных средств, расходование которых не подтверждено документально (п. 5.3.1. акта).

Указанное свидетельствует, что Заявитель, как налоговый агент, не ведет соответствующий учет необходимых документов по НДФЛ сведения о доходах физических лиц в полном объеме в установленные Законом сроки не представляются.

Все документы представленные Заявителем в суд были проверены в процессе налоговой проверки В п. 2.2. резолютивной части Решения Инспекции Учреждению предложено уплатить сумму недобора по налогу на доходы физических лиц лишь в сумме 111 596 руб. Данная сумма начислена на выплату в пользу работников организации, которые не являются спортсменами (их перечень приведен на стр. 17 Акта, начиная с Михалева О.А.).

Своим Решением Инспекция не предлагает Учреждению доудержать сумму НДФЛ с выплаченных доходов в пользу спортсменов, так как они не являются работниками. На сумму не удержанного налога с доходов спортсменов начислены суммы штрафа в размере 28 823 руб. по ст. 123 НК РФ и сумма пени в размере 51 924 руб.

В связи с тем, что Заявителем оспаривается только эпизод по начислению сумм штрафа за не удержание НДФЛ с выплаченных в пользу спортсменов денежных средств, а также сумма штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ то оспариваемая им сумма составляет 28 823 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ и 20950 руб. штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Указанная Заявителем льгота по абз. 10 п. 3 ст. 127 НК РФ, в данном случае не принимается поскольку спортсмены получавшие суточные, компенсацию расходов на проживание и проезд не являются работниками Заявителя (ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа") и не находятся во властном или административном подчинении (физические лица не достигшие совершенствования) налоговая санкция по ст. 126 НК РФ связана по обстоятельствам с налоговой санкцией по ст. 123 НК РФ.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленных требовании не установлено.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление ГУ МО РФ "Спортивный клуб армии Ленинградского военного округа" оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: