Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 1 ноября 2007 г. N А56-18189/2007 Заявление Учреждения о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления заявителю налога на прибыль, пеней и взыскания штрафа удовлетворено, поскольку, в частности, полученные Учреждением доходы от оказания платных услуг в полном объеме поступали на счет доходов бюджета и у Учреждения отсутствовала возможность самостоятельно распоряжаться денежными средствами в связи с чем у налогоплательщика не возникает налоговой базы по налогу на прибыль в части средств, полученных за оказанные платные услуги (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 1 ноября 2007 г. N А56-18189/2007

Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2007 года. Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Пасько О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шелема З.А. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению СПб ГУЗ "Стоматологическая поликлиника N 6"

к Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

о признании решения недействительным

при участии

от заявителя - главврача Кыткиной Т.Д., приказ N 47К от 08.07.2002, Богатова В.Г., доверенность от 26.03.2007, Усиковой М.П. доверенность от 19.09.2007

от ответчика - Волужевой Г.А., доверенность от 25.10.2007, Тян Н.И., доверенность от 20.09.2007

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу от 09.03.2007г. N 7.12/0021 "О привлечении Санкт-Петербургского государственного учреждения здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 79535 руб. 00 коп. за неуплату налога на прибыль, предложения уплатить налог на прибыль в сумме 440670 руб. 00 коп. и пени в сумме 53078 руб. 00 коп. за неуплату налога на прибыль.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что согласно пункту 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от оказания платных услуг и учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения в полном объеме после уплаты с указанных доходов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, то есть в части, остающейся после налогообложения таких доходов. Ответчик полагает, что доходы бюджетного учреждения от оказания платных услуг первоначально направляются на покрытие расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и уплату налогов в соответствии с налоговым законодательством, а затем, в оставшейся после налогообложения части, полностью зачисляются в доход соответствующего бюджета и доводятся до бюджетного учреждения в качестве бюджетного финансирования. При этом ответчик не уточнил каким именно образом бюджетное учреждение может направить доход, полученный от оказания платных услуг, на уплату налогов, даже в случае ведения обособленного учета средств, связанных с осуществлением деятельности.

Спор рассмотрен судом по существу.

Учитывая, что:

В соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В соответствии с Положением о порядке зачисления в бюджет Санкт-Петербурга доходов, полученных бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (пункты 2.2, 2.3 Положения): "оплата потребителем услуги (работы, товара), перечисление целевых средств и безвозмездных поступлений в безналичной форме осуществляется непосредственно на текущие счета по учету средств бюджета Санкт-Петербурга, указанные в Приложении 1 к настоящему Положению. Ежедневно денежные средства, поступившие на указанные в Приложении 1 текущие счета по учету средств бюджета Санкт-Петербурга, перечисляются Управлением учета и отчетности - Главной бухгалтерией на открытый Комитетом финансов в ГРКЦ Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу счет N 40201810100000000024. Оформление платежных документов на оплату в безналичной форме предоставленных бюджетным учреждением услуг (работ, товаров) осуществляется в соответствии с образцами их заполнения, приведенными в Приложениях 2 и 3 к настоящему Положению.". В соответствии с пунктом 2.5 вышеуказанного Положения "доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в полном объеме отражаются на лицевом счете бюджетного учреждения, открытом в Комитете финансов, и учитываются в смете доходов и расходов в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.".

Из представленного заявителем ответа Комитета финансов Санкт-Петербурга от 08.10.2007 N 24-13/21647-1 на запрос заявителя следует, что в соответствии с Инструкцией о порядке финансирования расходов бюджета Санкт-Петербурга и ведения лицевых счетов главных распорядителей бюджетных средств и подведомственных им бюджетных учреждений при казначейской системе исполнения бюджета, утвержденной распоряжением председателя Комитета финансов от 26.04.2001 N 45-Р, Управлением казначейства бюджетному учреждению ГУЗ "Стоматологическая поликлиника N 6" открыт индивидуальный лицевой счет N 623025. Порядок зачисления в бюджет Санкт-Петербурга доходов, полученных бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утвержден распоряжением Комитета финансов Санкт-Петербурга от 04.08.2005 N 113-Р. В соответствии с указанным Порядком доходы, полученные бюджетным учреждением от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в полном объеме зачисляются на счета по учету средств бюджета Санкт-Петербурга, открытые Комитетом финансов в учреждениях Банка России, и отражаются на лицевом счете бюджетного учреждения. Сведениями о наличии у заявителя счетов для зачисления внебюджетных средств Комитет финансов Санкт-Петербурга не располагает.

Согласно статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Как следует из письма Федерального казначейства от 29.09.2006 N 42-7.1-15/9.1-386 из положений статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что бюджетное учреждение не имеет ни собственных средств, ни собственных нужд. При этом целью создания бюджетного учреждения является осуществление государственных функций и оказание государственных услуг, а не извлечение прибыли в коммерческих целях. Этот вывод в полной мере соответствует части 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 2.1, 3.7 устава вся деятельность заявителя, в том числе и деятельность, приносящая доход по договорам с физическими и юридическими лицами, должна быть направлена на оказание лечебно-профилактической стоматологической помощи в амбулаторных условиях взрослому и детскому населению Петроградского административного района в соответствии с Территориальной программой обязательного медицинского страхования и заданием по гарантированному медицинскому обслуживанию населения. При этом, хотя доходы от деятельности, приносящей доход по договорам с физическими и юридическими лицами, на основании пункта 3.6.1 устава и поступают в самостоятельное распоряжение заявителя, но распоряжаться указанным имуществом заявитель может лишь в пределах, установленных законом и в соответствии с вышеуказанными целями своей деятельности.

Согласно справке от 15.03.2007 N 43-01-08/111, выданной Комитетом финансов Санкт-Петербурга (л.д. 30), в 2005 году финансирование заявителя производилось за счет средств бюджета Санкт-Петербурга в соответствии с утвержденной сметой расходов и доходов.

Таким образом, заявитель в полной мере отвечает статусу бюджетного учреждения, финансируемого за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

В оспариваемом решении (л.д. 12) ответчик также подтвердил, что главным распорядителем средств заявителя является не руководитель заявителя, а глава администрации Петроградского района, средства заявителя, полученные от оказания платных медицинских услуг, являются средствами бюджета, расходы производятся с лицевого счета на основании платежных поручений за подписью главного распорядителя бюджетных средств (главы администрации), расходы производятся в строгом соответствии со сметой расходов и направляются на развитие материально-технической базы бюджетного учреждения, то есть на увеличение имущества собственника - города Санкт-Петербурга, деятельность учреждения не является коммерческой и не имеет перед собой цели систематического извлечения прибыли, и в данном случае к учреждению не может применяться пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации в части определения деятельности учреждения как предпринимательской.

Ссылаясь в своих возражениях на пункт 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которому "доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг", ответчик необоснованно, по мнению суда, не принимает во внимание то обстоятельство, что в контексте указанной статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации имеются в виду только налоги и сборы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, с учетом всех особенностей налогообложения бюджетных учреждений, в том числе и с учетом того, что средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, а также доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поскольку, как указывалось ранее, все полученные доходы заявителя от оказания платных услуг ежедневно в полном объеме поступают на счет доходов бюджета Санкт-Петербурга и незамедлительно зачисляются в доход бюджета Санкт-Петербурга, то у заявителя отсутствует возможность самостоятельно, вне утвержденной сметы доходов и расходов, распорядиться поступившими непосредственно в бюджет Санкт-Петербурга денежными средствами, полученными за оказание платных услуг, для уплаты налога на прибыль. И поскольку бюджетное учреждение, не являясь коммерческим и фактически не имея собственных средств, не может по своему усмотрению распоряжаться бюджетными средствами, выделяемыми ему в соответствии со метой доходов и расходов (в том числе и средствами от оказания платных услуг, поступившими непосредственно в бюджет Санкт-Петербурга и в последующем выделенными учреждению по смете), то положения пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения налоговой базы бюджетный учреждений при осуществлении коммерческой деятельности входят в противоречие с положениями пункта 14 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, потому что, не имея возможности каким-либо образом распорядиться изначально поступающими в бюджет субъекта Российской Федерации средствами от оказания платных услуг, заявитель не имеет возможности своевременно исполнить обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного от дохода, полученного от оказания платных услуг.

Таким образом, поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), то суд считает обоснованным вывод заявителя о том, что статья 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений, доходы которых от оказания платных услуг зачисляются непосредственно на бюджетный лицевой счет, применима только в части ведения указанными бюджетными учреждениями раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников с целью обложения налогом на прибыль средств, используемых не по целевому назначению.

При таких обстоятельствах следует признать, что решение ответчика в оспариваемой заявителем части является необоснованным и требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу от 09.03.2007г. N 7.12/0021 "О привлечении Санкт-Петербургского государственного учреждения здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 79535 руб. 00 коп. за неуплату налога на прибыль, предложения уплатить налог на прибыль в сумме 440670 руб. 00 коп. и пени в сумме 53078 руб. 00 коп. за неуплату налога на прибыль.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу в пользу Санкт-Петербургского государственного учреждения здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" 2000 руб. 00 коп. расходов по оплате госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: