Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 сентября 2008 г. N А60-14135/2008-С8 Суд отказал в признании недействительным решения инспекции о доначислении обществу налога на имущество, поскольку имущество, в отношении которого доначислен налог, отвечает признакам основных средств, учтено на балансе общества согласно правилам ведения бухгалтерского учета, следовательно, стоимость данного имущества обоснованно включена налоговым органом в облагаемую базу по налогу на имущество (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 30 сентября 2008 г. N А60-14135/2008-С8

Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2008 года

Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2008 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Невьянский машиностроительный завод" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Е.Е. Вакулина, представитель по доверенности от 01.07.2008, И.Л. Теущаков, представитель по доверенности от 01.07.2008,

от заинтересованного лица: Н.Н. Соснина, представитель по доверенности от 09.01.2008, Т.Т. Паршакова, представитель по доверенности от 22.08.2008.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено, ходатайств не поступило.

В судебном заседании 16.09.2008 года объявлен перерыв до 23.09.2008 года до 14 ч. 00 м. По окончании перерыва судебное заседание продолжено.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Свердловской области от 05.05.2008 N 340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в размере 702168 рублей 00 копеек,

- начисления пени по налогу на имущество в размере 617073 рублей 87 копеек;

- начисления налога на имущество в размере 3510840 рублей 00 копеек.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил:

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 17 по Свердловской области от 11.01.2008 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Невьянский машиностроительный завод" (далее - ООО "НМЗ"), ИНН 6621009790 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на имущество за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 г.

По результатам проверки составлен акт N 17 от 31.03.2008 г., на основании которого и с учетом возражений налогоплательщика от 21.04.2008 г. инспекцией вынесено решение N 340 от 05.05.2008 г. Данным решением налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 702168 рублей с доначислением налога в сумме 3510840 рублей и соответствующей суммой пени.

Из решения следует, что основанием его вынесения в указанной части являлся вывод проверяющих о неполной уплате налога на имущество за 2005 год в результате занижения облагаемой базы.

Возражая против выводов инспекции и оспаривая решение в указанной части, заявитель ссылается на то, что занижение облагаемой базы по налогу на имущество отсутствует, поскольку не включенное в расчет среднегодовой стоимости имущество относится к доходным вложениям, учитывалось на счете 03 и не подлежало в 2005 году налогообложению.

Как следует из акта при проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на имущество инспекцией установлено, что согласно первичной декларации, представленной налогоплательщиком в установленный срок, налог на имущество за 2005 год был исчислен исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на счете 01.1 "Основные средства" за вычетом амортизации в сумме 4565453 рублей.

26 марта 2006 года обществом представлены уточненные квартальные расчеты и уточненная налоговая декларация за 2005 год, согласно которой к уплате исчислен налог в сумме 1114914 рублей.

Проверяя обоснованность уточнения суммы налога на имущество, инспекция установила, что в декабре 2005 года общество основные средства, учитываемые с 2003 года в бухгалтерском учете как основные на счете 01 "Основные средства", перевело на счет 03 "Доходные вложения" и в оборотных ведомостях по счету 01.1 и 03.3 за 2005 год в декабре проведены соответствующие исправительные проводки.

Исходя из того что основные средства - это активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности, имущество, передаваемое в аренду с целью получения прибыли, является объектом обложения налогом на имущество, и учитывая, что нормативными документами не предусмотрен перевод основных средств со счета 01 "Основные средства" на счет 03 "Доходные вложения" инспекцией сделан вывод о том, что обществом неправомерно занижена стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в результате невключения в расчет стоимости имущества, переведенного в декабре 2005 года на счет 03 "Доходные вложения". Вследствие этого обществом нарушен п. 1 ст. 375 НК РФ и занижена налоговая база по налогу на имущество за 2005 год.

Из документов, представленных сторонами, а также их доводов и возражений, изложенных в судебном заседании, следует, что ООО "Невьянский машиностроительный завод" создано 02.12.2002 г. на основании решения N 1 учредителями ФГУП "Невьянский механический завод" с уставным капиталом 100000 рублей. На основании решения учредителя от 11.03.2003 г. N 3 произведено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью "Невьянский машиностроительный завод" на сумму 208579271,26 рублей путем внесения в уставный капитал общества имущества Федерального государственного унитарного предприятия "Невьянский механический завод" на указанную сумму по актам приема передачи N 1, 2, 3, 4 от 11 марта 2003 года.

Согласно п. 3 указанного решения учредителем утверждены акты приемки-передачи N 1, 2, 3, 4 от 11.03.2003 г.

Из акта приема-передачи N 1 и приложения к нему видно, что заявителю передано недвижимое имущество на сумму 184907510,17 рублей, в том числе производственные здания (здания цехов), здания заводоуправления, проходной, административно-бытовой корпус, здания складов и вспомогательных производств.

Данное имущество, а также имущество, упомянутое в актах NN 2, 3, 4, после его передачи учредителем было оприходовано обществом и поставлено на учет по счету 01 "Основные средства".

2 июня 2003 года заявителем было принято решение N 1 о создании закрытого акционерного общества "Невьянский машиностроительный завод", в соответствии с которым 100% уставного капитала созданного юридического лица сформировано учредителем. Государственная регистрация вновь созданного акционерного общества осуществлена 10.06.2003 года.

1 июля 2003 года между ООО "НМЗ" и ЗАО "НМЗ" заключен договор аренды недвижимости N 071-08.03 сроком до 31.12.2003 года.

Перечень сдаваемого в аренду имущества в договоре отсутствует и согласно п. 1.2 договора перечень и описание имущества должны быть указаны в приложении к договору. В приложении N 1 к договору аренды N 071-08,03 от 01.07.2003 г. и дополнительном соглашении N 1 к договору аренды N 071-08,03 от 01.07.2003 г. содержится перечень сдаваемого в аренду имущества и расчет стоимости аренды, которая составляет 2820000 рублей в месяц. При этом акт приема-передачи сдаваемого в аренду имущества и подтверждающего фактическую передачу объектов заявителем не представлен.

Проверкой установлено, что за налоговый период 2004 г. и расчетные периоды 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2005 года налогоплательщиком расчет налога на имущество и авансовых платежей производился исходя из среднегодовой стоимости всего имущества, учтенного на счете 01 "Основные средства", в том числе и переданного в аренду.

26 декабря 2005 года ООО "НМЗ" представило уточненные расчеты за 1 квартал 2005 года, полугодие 2005 года и 9 месяцев 2005 года на уменьшение к уплате авансовых платежей. Согласно объяснительной записке ООО "НМЗ" N 06-18-56 от 22.12.2005 перерасчет налога был произведен на основании исправления бухгалтерской ошибки, произведенной при оприходовании имущества, приобретенного обществом для передачи в аренду. В момент ввода в эксплуатацию в 2003 году имущества, приобретенного для сдачи в аренду, оно было учтено в бухгалтерском учете как основные средства, а должно было учитываться в качестве доходных вложений, которые, в свою очередь, не облагаются налогом на имущество. Уточненный расчет произведен только на сдаваемые в аренду и не введенные в эксплуатацию здания.

20.03.2006 г. ООО "НМЗ" вновь уточнило расчеты за 1 квартал 2005 года, полугодие 2005 года, 9 месяцев 2005 года на увеличение к уплате авансовых платежей. Согласно объяснительной записке главного бухгалтера, уточненные расчеты представлены в связи с обнаружением неточности при переводе основных средств в незавершенное строительство.

Всего к уплате за 2005 год с учетом уменьшения налоговой базы на стоимость переведенного в доходные вложения имущества, на основе уточненной декларации по налогу на имущество за 2005 год исчислен налог в сумме 1114914 рублей.

При проверке установлено, что перевод основных средств со счета 01 "Основные средства" на счет 0.3 "Доходные вложения" был произведен налогоплательщиком неправомерно, что повлекло доначисление налога на имущество за 2005 год в сумме 3450539 рублей.

Оспаривая обоснованность доначисления данной суммы, заявитель ссылается на то, что имущество, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, в производственной деятельности не использовалось, предназначалось для сдачи в аренду и первоначально ошибочно было учтено на счете 01 "Основные средства".

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

В силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение предусмотренных в этой норме условий, в частности, использование имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Материально-вещественные ценности, отвечающие требованиям признания их основными средствами, но предназначенные не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Пунктом 2 названного Положения установлено, что его нормы применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н (в редакции Приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 N 38н), предусматривает следующее.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В то же время оба счета указаны в Инструкции в разделе 1 "Внеоборотные активы", счета которого предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Следовательно, к основным средствам относится имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, отвечающее признакам, указанным в п.п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету, включая имущество, которое передано во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесено в совместную деятельность.

При этом если имущество, переведенное из состава основных средств в состав доходных вложений, приобреталось и использовалось в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации с целью получения дохода и имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев, то перевод его из состава основных средств невозможен, что подтверждает письмо Минфина РФ N 03-06-01-02/26.

Учитывая, что планом счетов не предусмотрена корреспонденция счетов Д-т 03, К-т 01., такое имущество подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Кроме того, имущество, относящееся к основным средствам, должно быть учтено на балансе в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета, однако неверное отражение его на других счетах не влияет на определение объекта налогообложения.

Ссылка заявителя на то, что предприятие осуществляет один вид деятельности - сдача имущества в аренду и при постановке имущества на бухгалтерский учет были допущены ошибки, судом не может быть принята исходя из следующего.

Цель создания предприятия и вид его деятельности определяются учредительными документами и, в частности, уставом.

Согласно Уставу общества с ограниченной ответственностью "Невьянский машиностроительный завод", утвержденного решением учредителя N 1 от 02.12.2002 года, основными видами деятельности являются:

- производство и реализация продукции оборонного назначения, в том числе корпусов боеприпасов;

- деятельность, связанная с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

- производство и реализация продукции производственно-технического и специального назначения, товаров народного потребления;

- разработка технологической, конструкторской документации и проектных работ для юридических и физических лиц;

- ремонт оборудования, контрольно-кассовых машин и других электробытовых приборов;

- промышленное и гражданское строительство;

- производство строительных материалов, ремонтно-строительные, ремонтно-монтажные и пусконаладочные работы;

- эксплуатация и ремонт грузоподъемных механизмов, котлов и сосудов, газового оборудования

и иные виды деятельности.

Такой вид деятельности предприятия, как сдача имущества в аренду либо имущественный лизинг, уставом не предусмотрен.

Изначально все полученное от учредителя имущество учитывалось заявителем на счете 01 "Основные средства", при этом, как следует из данных бухгалтерской отчетности, представляемой заявителем в налоговый орган, предприятием производственная деятельность осуществлялась, налогоплательщику поступали доходы и им производились расходы.

О совершении бухгалтером предприятия действительно ошибки при постановке на бухгалтерский учет имущества мог бы свидетельствовать тот факт, что по окончании очередного отчетного либо налогового периода по налогу на имущество, либо по окончании финансового года, эти обстоятельства обнаружены и внесены исправления в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Однако на протяжении трех лет (с момента создания и до декабря 2005 года) заявитель полагал, что его бухгалтерский учет соответствует установленным правилам, исчисление и уплата налога на имущество производились со всех основных средств, находящихся на его балансе.

Ссылка заявителя на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2004 г. N 703/07, судом также не может быть принята.

Действительно, согласно позиции ВАС РФ, изложенной в упомянутом постановлении, имущество, предназначенное исключительно для передачи в аренду по договору лизинга не отвечает условиям, позволяющим идентифицировать его в качестве основных средств, приобретенных в целях использования организацией для производства продукции либо для ее управленческих нужд. Исходя из этого налогоплательщик имеет право не учитывать стоимость такого имущества, передаваемого по договора лизинга, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2004-2005 гг. даже в том случае, если налогоплательщиком допущена ошибка при бухгалтерском учете этого имущества.

При этом ВАС РФ указал на то, что в таких случаях следует определять изначальное назначение использования имущества.

В соответствии с ст.ст. 2, 3 федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"

лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, при этом по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Таким образом, исходя из содержания и направленности правоотношений, регулируемых договором лизинга, предмет лизинга целенаправленно приобретается для передачи его арендатору (лизингополучателю) и не предполагает использование его арендодателем (лизингодателем) в собственной производственной деятельности в качестве основных средств.

Заявителем представлено решение учредителя N 4 от 11.03.2003 г., которым он дает разрешение ООО "Невьянский машиностроительный завод" на передачу имущества, полученного в уставный капитал от Федерального государственного унитарного предприятия "Невьянский механический завод", по акту приема-передачи NN 1, 2, 3, 4 от 11.03.2003 г., в аренду третьим лицам за плату исходя из рыночной стоимости.

Однако в соответствии с положениями, установленными Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008) "Об обществах с ограниченной ответственностью", после внесения имущества в уставный капитал общества право собственности на это имущество переходит обществу, которое и использует его в своей деятельности в соответствии с целями и направлениями, предусмотренными уставом.

В этом случае учредители могут принимать участие в деятельности общества только в порядке, установленном главой IV закона. Передача имущества в аренду осуществляется в рамках обычной хозяйственной деятельности общества, и получения на это разрешения учредителя закон не предусматривает.

Кроме того, суд полагает, что факт заключения договора аренды имущества сроком на 3 месяца и продление его срока действия путем пролонгации свидетельствует о том, что заявитель предусматривал для себя возможность вернуть основные средства и использовать их в своей производственной деятельности.

Суд полагает, что косвенным подтверждением этого является и то обстоятельство, что внес в декабре 2005 г. исправления в бухгалтерский учет в части имущества, переданного в аренду, с 01.01.06 г. спорное имущество вновь переведено обществу со счета 03 "Доходные вложения" на счет 01 "Основные средства".

Изменения, позволяющие отнести лизинговое имущество к основным средствам, внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01": начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Из изложенного следует, что данные изменения повлияли на порядок определения облагаемой базы по налогу на имущество, но не на бухгалтерский учет объектов в соответствии их фактическим назначением и использованием.

Таким образом, на основании представленных документов судом сделан вывод о том, что имущество, в отношении которого инспекцией доначислен налог на имущество, а именно полученное заявителем в качестве вклада в уставный капитал от ФГУП "Невьянский механический завод" и переданное по договору аренды ЗАО "Невьянский машиностроительный завод", отвечает признакам основных средств, учтено на балансе общества согласно правилам ведения бухгалтерского учета, следовательно, стоимость данного имущества обоснованно включена налоговым органом в облагаемую базу по налогу на имущество.

Использование имущества для сдачи в аренду, отражение его стоимости в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности", по мнению суда, в данном случае не имеет правового значения для целей налогообложения.

В судебном заседании заявитель указал на то, что в данном случае при доначислении налога на имущество не имелось оснований для применения налоговой ответственности, поскольку по первоначальной декларации налог был уплачен.

В судебном заседании представитель инспекции пояснил, что на день вынесения инспекцией решения образовавшаяся вследствие уточнения суммы налога на имущество переплата была зачтена в счет уплаты налога за иные периоды.

Данный довод заявителя судом не может быть принят, поскольку факт зачета уплаченной (по сравнению с суммой налога по уточненной декларации) суммы налога на имущество за 2005 год заявитель не оспорил, при этом не представил доказательств ( акт сверки уплаченных сумм, данные КЛС и т.д.), подтверждающих наличие переплат по налогу на имущество на день вынесения решения.

При изложенных обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении заявленных требований ЗАО "Невьянский машиностроительный завод" к межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Свердловской области о признании недействительным решения от 05.05.2008 г. N 340 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда <http://17aas.arbitr.ru> или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.