Справка

Вносится членами Совета Федерации
Е.В. Бушминым, В.А. Новиковым,
В.А. Петровым, В.А. Поповым

Статья 1.

Дополнить подпункт 23 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации текстом следующего содержания:

«Для целей налога на добавленную стоимость под ремонтными работами (ремонтом) понимаются работы, направленные на поддержание морских судов и судов внутреннего плавания в исправном техническом состоянии в период их нахождения в эксплуатации, заключающиеся в устранении технических неисправностей, замене изношенных или вышедших из строя деталей, узлов, и другие аналогичные работы».

Статья 2.

Установить, что с 1 января 2005 года до 1 января 2008 года положения подпункта 23 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на работы (услуги) по всем видам ремонта морских судов и судов внутреннего плавания, при условии, что налог на добавленную стоимость по указанным работам (услугам) не был уплачен в бюджет до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статья 3.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца с момента его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.  

Пояснительная записка
к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Проектом федерального закона «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривается изменение редакции подпункта 23 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), направленное на устранение противоречий, возникающих при обложении налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания.

С введением в действие части второй Кодекса в январе 2001 года все судоремонтные предприятия России, находящиеся в пределах установленных границ морских портов страны, пользовались льготой при обложении налогом на добавленную стоимость, предусмотренной подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 части второй Кодекса, согласно которой «работы (услуги) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги)» освобождались от налогообложения.

Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 22.05.2001 года № ВГ-6-03/411@ разъяснило, что при применении подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что налогом на добавленную стоимость не облагаются платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания.

В мае 2002 года Государственной Думой была принята поправка в вышеназванную статью, которая ограничивала применение льготы по НДС на судоремонтные работы условием стоянки судна в порту. Кодекс стал предусматривать освобождение от НДС «работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманскую проводку».

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 07.08.2002 года № ВГ-15-03/636 разъяснило, что от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемые российскими налогоплательщиками в период стоянки указанных судов в порту на территории, расположенной в пределах установленной границы порта, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих, что ремонт судов производился во время его стоянки в порту. Такие документы уполномочены выдавать администрации морских портов, имеющие соответствующие административно-властные функции.

Эта норма Кодекса применялась всеми субъектами правоотношений в сфере судоремонта:

- руководством судоремонтных предприятий и судовладельцами;

- государством в лице Министерства обороны Российской Федерации, все контракты которого по ремонту кораблей ВМФ в рамках исполнения государственного оборонного заказа  рассчитаны без учета НДС, других министерств  и  ведомств, уполномоченных на размещение  контрактов  на производство   судоремонтных работ в рамках исполнения государственного заказа;

- морскими администрациями портов, которые выдавали подтверждения судовладельцам или судоремонтным предприятиям о том, что судно в период производства на нем ремонтных работ находилось в порту;

- Федеральной налоговой службой Российской Федерации, инспекции которой повсеместно подтверждали неоднократными проверками предприятий законность применения льготы при начислении НДС на судоремонтные работы.

Однако постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2007 года № 4566/07 поставило под сомнение возможность применения судоремонтными предприятиями льготы, предусмотренной подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 части второй Кодекса.

Постановление устанавливает, что «ремонт судна, выполняемый в доках и на судоверфях судоремонтных и судостроительных заводов, не равнозначен ремонту, связанному с обслуживанием судов во время их стоянки в портах, поэтому с операций по реализации работ по заводскому обслуживанию и плановому ремонту предприятие обязано исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке».

Над судоремонтными предприятиями всех ведомств и всех форм собственности, находящимися в пределах установленных границ морских портов, с выходом этого постановления нависла угроза необходимости уплаты НДС, штрафов и пеней за неполную и несвоевременную уплату НДС за прошедшие 3 года, что может привести к банкротству предприятий. Именно такая ситуация сложилась на ОАО «Приморский завод», ОАО «Туапсинский судоремонтный завод», ООО «Мурманская судоверфь-судоремонтно-доковое производство», ОАО «Мурманский судоремонтный завод морского флота», ОАО «Канонерский судоремонтный завод», ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» и многих других предприятиях отрасли при проведении проверок  налоговыми инспекциями.

Кроме того, судоремонтные предприятия России стали неконкурентоспособными на мировом рынке судоремонта, так как в связи с возрастанием стоимости ремонта судов на 18% российским судовладельцам выгоднее ремонтировать и строить суда за рубежом.

Также необходимо отметить, что существенно возросла стоимость ремонта военных кораблей и судов, принадлежащих федеральным министерствам и ведомствам, финансируемым из бюджета страны.

Данная ситуация сложилась в связи с тем, что подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса четко не обозначены виды ремонтных работ (ремонт доковый, ремонт для очередного освидетельствования судна, ремонт текущий, межрейсовый) в отношении которых возможно применение нормы, освобождающей от обложения НДС, и место их проведения в период стоянки судов в порту (в доке или у причалов, с применением специализированных средств или без таковых).

Таким образом, в редакции рассматриваемой нормы нарушены положения пункта 6 статьи 3 Кодекса, в соответствии с которыми акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Следует отметить, что и в арбитражных судах была различная практика рассмотрения дел, связанных с толкованием вышеназванной нормы. Применение льготы при осуществлении заводского ремонта судов признается необоснованным Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа (постановление от 03.11.2004 года № Ф08-5228/2004-2001 А).

Между тем, если заводской причал расположен на территории порта, то освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость стоимости работ (услуг) по ремонту судов, выполняемых судоремонтными заводами у таких причалов, признается правомерным Федеральными арбитражными судами Дальневосточного округа (постановление от 29.12.2004 года № Ф03-А24/04-2/3608) и Северо-Западного округа (постановление от 09.11.2005 года № А42-6792/04-17).

Таким образом, имело место нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами нормы, предусмотренной подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В свете положений Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации на 2007 год и Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008-2010 годах о поддержке отраслей судостроения и судоремонта в нашей стране, разработке системы мер, направленных на повышение их инвестиционной привлекательности, совершенствование внутриотраслевой кооперации развитие данных отраслей приобретает особую экономическую значимость.

Сложившаяся в судоремонтной отрасли ситуация противоречит вышеназванным положениям посланий Президента Российской Федерации.

Предлагаемый законопроект направлен на развитие судоремонта в Российской Федерации и устранение противоречий при применении подпункта 23 пункта 2 статьи 149 части второй Кодекса.

Во избежание начисления НДС, штрафов и пеней за неполную и несвоевременную уплату НДС за прошедшие 3 года, влекущее банкротства судоремонтных предприятий, предлагается распространение нормы на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Финансово-экономическое обоснование
к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Финансово-экономическая оценка последствий принятия законопроекта основана на результатах анализа ситуации, сложившейся в судоремонтной отрасли после вступления в силу Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2007 года № 4566/07, поставившего под сомнение возможность применения судоремонтными предприятиями льготы, предусмотренной подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Величина доначисленной суммы НДС с учетом пеней и штрафов за 2005-2007 годы по решениям арбитражных судов страны составляет на данный момент около 1 млрд. рублей.

Для судоремонтных предприятий это означает банкротство, что приведет к потерям консолидированного бюджета по налогу на прибыль, ЕСН и др. налогам. На градообразующих предприятиях это социальная катастрофа.

Предлагаемый законопроектом льготный режим обложения НДС может увеличить доходы от налога на прибыль в среднем на 30% за счет увеличения единиц отремонтированного флота и повысит конкурентоспособность отрасли.

Перечень
актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию в связи с принятием проекта федерального закона «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

В случае принятия проекта федерального закона «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» не подлежат признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию акты федерального законодательства.

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам
на измененную в соответствии с Решением Комитета по бюджету и налогам от 23 июня 2009 года (протокол № 68) редакцию проекта федерального закона № 193014-5 «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в части освобождения от НДС работ (услуг) по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания), внесенного членами Совета Федерации Е.В. Бушминым, В.А. Новиковым, В.А. Петровым, В.А. Поповым, депутатом Государственной Думы Н.С. Максимовой, первое чтение

Рассмотрев редакцию законопроекта, измененную в соответствии с Решением Комитета по бюджету и налогам от 23 июня 2009 года (протокол № 68), Комитет отмечает следующее.

Законопроектом предлагается дополнить подпункт 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающий освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации работ (услуг) по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания в период их стоянки в портах, нормой, конкретизирующей понятие ремонтных работ (ремонта) для целей налогообложения НДС. Для этих целей под ремонтными работами предлагается понимать работы, направленные на поддержание морских судов и судов внутреннего плавания в исправном техническом состоянии в период их нахождения в эксплуатации, заключающиеся в устранении технических неисправностей, замене изношенных или вышедших из строя деталей, узлов и другие аналогичные работы.

Одновременно предлагается распространить на период с 1 января 2005 года до 1 января 2008 года предусмотренное подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения НДС на работы (услуги) по выполнению (оказанию) всех видов ремонта морских судов и судов внутреннего плавания при условии, что НДС по этим видам работ (услуг) до дня вступления в силу федерального закона налогоплательщиками в бюджет не уплачен.

В соответствии с действующей редакцией подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

Основной причиной возникновения противоречий при применении указанной нормы Кодекса на практике явилось отсутствие конкретного перечня критериев отнесения судоремонтных работ к освобождаемым от налогообложения НДС и определения понятия «стоянка судна в порту».

Предлагаемая законодательная инициатива направлена на устранение противоречий, возникших при применении на практике указанной нормы Кодекса, и приведших к дестабилизации деятельности ряда организаций судоремонтной отрасли в результате предъявления к ним налоговых претензий. Принятие этой законодательной инициативы должно благоприятным образом отразиться на финансовом положении этих организаций.

К законопроекту имеются замечания юридико-технического характера.

С учетом изложенного, Комитет по бюджету и налогам рекомендует Государственной Думе принять в первом чтении проект федерального закона № 193014-5 «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Проект федерального закона № 193014-5 “О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”

Текст проекта федерального закона официально опубликован не был