Решение Арбитражного Суда Ивановской области от 28 мая 2003 г. N 897/1103/5 За совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ предприниматель привлечен к ответственности в виде штрафа

Решение Арбитражного Суда Ивановской области
от 28 мая 2003 г. N 897/1103/5

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи - Чижиковой Т.Е.,

рассмотрев в судебном заседании объединенные в единое производство дела по иску

индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Кошкарева Андрея Юрьевича

к межрайонной Инспекции МНС РФ N 3 по Ивановской области

о признании недействительным Решения N 986 от 26 декабря 2002 г. и иск межрайонной ИМНС РФ N 3 по Ивановской области

к предпринимателю Кошкареву Андрею Юрьевичу

о взыскании 118.143,71 рублей налогов, пени и налоговых санкций при участии сторон:

от налогоплательщика - Лукащук М.В. по доверенности от 27 февраля 2003 г.;

от ИМНС РФ N 3 по Ивановской области - Тощева М.В. по доверенности N 3245 от 30 сентября 2002 г.

установил:

Предприниматель Кошкарев А.Ю. обратился в Арбитражный суд Ивановской области с иском к межрайонной Инспекции МНС РФ N 3 по Ивановской области о признании недействительным Решения N 986 от 26 декабря 2002 г. Межрайонная ИМНС РФ N 3 по Ивановской области так же обратилась в Арбитражный суд с иском к предпринимателю Кошкареву А.Ю. о взыскании 118.143,71 рубля налогов, пени и налоговых санкций. Определением суда от 7 апреля 2003 г. рассмотрение дел объединено в единое производство.

Исковые требования предпринимателя состоят в следующем. Истец просит признать недействительным Решение МИМНС N 3 по Ивановской области N 986 от 26 декабря 2002 г. вынесенное по акту выездной налоговой проверки N 266 от 2 декабря 2002 г. в части доначисления:

- НДС 11.428,55 рублей и пени - 4.320,98 рублей

- Налога с продаж за 1999 год - 1.748,65 рублей, за 2000 год - 17.057,19 рублей, за 2001 год - 17.868,28 рублей.

Свои исковые требования истец обосновывает следующим. При расчете НДС налоговый орган ошибочно полагает, что в стоимость реализованного товара 1.257.154 рубля не включен НДС. Согласно книге учета реализации товара за 2001 год и книге учета приобретения товара за 2001 год цена реализации товара складывалась из сумм наценки к закупочной цене товара и НДС, т.е. предпринимателем в сумму реализации 1.257.154 рубля был включен налог на добавленную стоимость, в то время, как налоговый орган применил 10% НДС к этой сумме.

По мнению истца, он не является плательщиком налога с продаж, так как реализовывал продукцию на комиссионной основе. Данный факт подтверждается материалами дела. Предприниматель сдавал на реализацию товар, являющийся предметом первой необходимости (пельмени, котлеты, колбасные изделия), которые не облагаются налогом с продаж.

Ответчик - Межрайонная ИМНС РФ N 3 по Ивановской области исковые требования предпринимателя не признала по основаниям, изложенным в отзывах и дополнениях к отзыву. По мнению налогового органа расчет НДС произведен правомерно на основании документов, имеющихся у предпринимателя на момент проверки. Представленные им книги покупок и продаж за 2001 год были оформлены Кошкаревым А.Ю. в марте 2003 года и не могут служить основанием для подтверждения факта включения НДС в цену реализации. Налоговый орган полагает, что факт осуществления предпринимателем комиссионной торговли не подтвержден документально и противоречит материалам дела. Не согласен ответчик и с классификацией товара в качестве товара, не являющегося объектом налогообложения налогом с продаж. Таким образом, обжалуемое Решение является правомерным, а исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Так же Межрайонной ИМНС РФ N 3 по Ивановской области были заявлены исковые требования о взыскании сумм налога, пени и налоговых санкций по обжалуемому Решению N 986 от 26 декабря 2002 г. в размере 118.143,71 рубля.

Заслушав позицию сторон и рассмотрев документы, приобщенные к материалам дела суд установил.

Межрайонной Инспекцией МНС России N 3 по Ивановской области проведена выездная налоговая проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах ч/п Кошкаревым А.Ю. за период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2001 г. Проверкой установлены следующие нарушения законодательства:

1. В нарушение действующего законодательства (ст. 12, 13 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. ст. 23, 227 НК РФ) не уплачены в установленный законодательством о налогах и сборах срок подоходный налог и налог на доходы с физических лиц за 1999 - 2001 г.г. в сумме 19 630 рублей. Пени за неуплату подоходного налога и налога на доходы с физических лиц в результате занижения налогооблагаемой базы в 1999-2001 г.г. начислены в сумме 3 864,83 руб. Ответственность предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

2. В нарушение действующего законодательства (ст. 4 Закона Ивановской области "О налоге с продаж" от 16 сентября 1998 г. N 60-ОЗ) не уплачен в установленный законодательством о налогах и сборах срок налог с продаж за 1999 - 2001 г.г. в сумме 36 674,12 рублей. Пени за неуплату налога с продаж в результате занижения налогооблагаемой базы в 1999-2001 г.г. начислены в сумме 25 836,21 руб. Ответственность предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

3. В нарушение действующего законодательства (п. 1 ст. 174 НК РФ) не уплачен в установленный законодательством о налогах и сборах срок налог на добавленную стоимость за 2001 г. в сумме 13 560 рублей. Пени за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налогооблагаемой базы в 2001 г.г. начислены в сумме 4 605,72 руб. Ответственность предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Факты нарушений установлены актом выездной налоговой проверки N 266 от 2 декабря 2002 г., другими материалами проверки. Межрайонной ИМНС РФ N 3 по Ивановской области 26 декабря 2002 г. принято решение о привлечении ч/п Кошкарева А.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 13 972,83 рублей. Требование об уплате налога N 223 от 28 декабря 2002 г. на общую сумму задолженности по налогам в размере 69 864,12 рублей и пени в размере 34 006,76 рублей в срок до 10 января 2003 г. до настоящего времени не исполнено. Требование об уплате налоговых санкций N 224 от 26 декабря 2002 г. в срок до 10 января 2003 г. до настоящего времени не исполнено.

Суд считает исковые требования истца о признании недействительным Решения N 966 от 26 декабря 2002 г. необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 6 Закона Ивановской области от 26 февраля 1999 г. N 3-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и на основании представленного ИП Кошкаревым А.Ю. в налоговый орган расчета суммы единого налога на вмененный доход, он был переведен на уплату единого налога по виду деятельности - "разъездная розничная торговля". В период с 1999 г. по 2001 г. ИП Кошкарев А.Ю. являлся плательщиком единого налога на вмененный доход, что подтверждается самостоятельно представляемыми им расчетами единого налога. В ходе выездной налоговой проверки помимо вышеназванной предпринимательской деятельности было установлено осуществление индивидуальным предпринимателем оптовой торговли продуктами питания и неуплата (неполная уплата) по данному виду деятельности налога на доходы за 1999 - 2001 г.г. в размере 19 630 руб., налога продаж за 1999-2001 г.г. - 36 674,12 руб. и налога на добавленную стоимость за 2001 г. - 13 560 руб.

Суд не может согласиться доводами истца о том, что он не является плательщиком налога с продаж.

Индивидуальный предприниматель Кошкарев А.Ю. в 1999 - 2001 г.г. осуществлял оптовую реализацию продуктов питания (пельмени, котлеты, фарш, бекон, колбаса, сосиски, сардельки и т.п.) за наличный расчет. В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ, ст. 1 Закона Ивановской области "О налоге с продаж" от 16 сентября 1998 г. N 60-ОЗ на территории Ивановской области объектом налогообложения налогом с продаж признается стоимость реализуемых оптом за наличный расчет товаров (работ, услуг), за исключением стоимости товаров, не подлежащих налогообложению налогом с продаж, предусмотренных ст. 2.2 Закона Ивановской области "О налоге с продаж".

В перечень товаров и услуг, не подлежащих налогообложению налогом с продаж, установленным ст. 2 Закона Ивановской области, реализация продуктов питания, в частности колбасных изделий, полуфабрикатов мясных и кулинарных изделий и др., не включена. Так же вышеперечисленные реализуемые индивидуальным предпринимателем продукты, согласно "Общероссийскому классификатору продукции" ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 301, не включены в группу продукции "мясо" (Код 92 1100-1198), входящую согласно Закону Ивановской области в дополнение к перечню товаров, не подлежащих налогообложению налогом с продаж, установленному Федеральным законом. Факт осуществления оптовой реализации продуктов питания за наличный расчет подтверждается: сведениями о доходах физических лиц произведенных ИП Кошкареву А.Ю. в 1999-2001 г.г., книгами учета доходов и расходов, налоговыми декларациями, первичными документами по реализации продукции (накладными).

Не подтверждается, по мнению суда и факт осуществления предпринимателем комиссионной торговли. Данный довод опровергается материалами уголовного дела N 2002336003 из которых следует, что ни кто из контрагентов по договорам не подтвердил факт сотрудничества с Кошкаревым А.Ю. на комиссионной основе и не представил соответствующие договоры комиссии. Отсрочка в оплате сданного на реализацию товара, не может являться основание для признания договора купли-продажи комиссионным договором. Не оформлены документально и факт получения комиссионного вознаграждения комиссионером.

Не обоснованными являются и доводы истца о нарушении норм налогового законодательства при расчете НДС.

Согласно п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров без включения налога и налога с продаж, а сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных выше цен. Налогоплательщик (ст. 171 НК РФ) имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 168 НК РФ на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется согласно п. 1 ст. 173 НК РФ как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Расчет налога на добавленную стоимость за 2001 г. был произведен в соответствии с вышеуказанными требованиями главы 21 НК РФ, что подтверждается подробным расчетом Инспекции (Приложение 7а к Акту проверки), произведенным на основании первичных документов по закупке и реализации продукции (накладные и счет-фактуры), книгами учета доходов и расходов налогоплательщика. Книга учета реализации товара за 2001 год, на которую ссылается заявитель, и в которой отражена сумма налога "в том числе", была оформлена Кошкаревым А.Ю. только к марта 2003 года, что подтверждается отметкой налогового органа и не может служить достаточным основанием при отсутствии других первичных документов.

Таким образом, доначисление Инспекцией ИП Кошкареву А.Ю. налога с продаж в сумме 36 874,12 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 13 560 руб. является законным.

В отношении неправомерного начисления подоходного налога и налога на доходы с физических лиц истцом не было выдвинуто никаких обоснований.

Решение N 966 от 26 декабря 2002 г. о привлечении ИП Кошкарева А.Ю. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 13 972,83 руб., а также требование N 223 от 28 декабря 2002 г. об уплате налогов и пени являются законными, а исковые требования налогового органа о взыскании налога, пени и налоговых санкций подлежащими удовлетворения в соответствии со ст. 45, 67, 75, 104 НК РФ.

Суд не усматривает смягчающих вину обстоятельств, которые могут послужить основанием для снижения размера налоговых санкций по ст. 112 и ст. 114 НК РФ. Расходы по госпошлине отнести на ответчика.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170 Арбитражного-Процессуального Кодекса РФ суд

решил:

1. Исковые требования предпринимателя Кошкарева Андрея Юрьевича оставить без удовлетворения.

2. Исковые требования межрайонной ИМНС РФ N 3 по Ивановской области удовлетворить частично. Взыскать с предпринимателя Кошкарева Андрея Юрьевича, проживающего Ивановская область, город Шуя, ул. Стрелецкая, д. 10, ИНН-370600069617 в доход бюджета через межрайонную ИМНС РФ N 3 по Ивановской области:

- 104.170,88 рублей задолженности по налогам и пени;

- 13.972,83 рубля налоговых санкций;

- 3.962,87 рублей расходов по государственной пошлине.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: