(1).jpg)
Решение Арбитражного Суда Ивановской области от 20 декабря 2002 г. N 1914/5 Решение межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам признано недействительным, поскольку налоговым органом неправомерно доначислен налог на имущество, пени и применены налоговые санкции
Решение Арбитражного Суда Ивановской области
от 20 декабря 2002 г. N 1914/5
Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Голикова С.Н при ведении протокола судебного заседания судьей Голиковым С.Н. рассмотрев в судебном заседании дело по иску Унитарного муниципального предприятия "Водоканал" к межрайонной инспекции МНС РФ N6 по Ивановской области о признании частично недействительным решения от N 1101 от 15 августа 2002 г.
при участии в заседании:
от истца - Сергеева И.В., юрисконсульта по дов. от 2 сентября 2002 г.
от ответчика - Каманиной Н.М., ст. госналогинспектора по дов. от 5 ноября 2002 г., Рейнбах Т.В., специалиста 1 кат. по дов. от 28 ноября 2002 г.
установил:
УМП "Водоканал" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с иском о признании недействительным решения межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N6 по Ивановской области (далее по тексту ИМНС) N1101 от 15 августа 2002 г. В обоснование исковых требований представителем истца приведены следующие доводы:
ИМНС на основании акта камеральной проверки N1022 от 18 июля 2002 г. принято решение в соответствии с которым УМП "Водоканал" доначислен налог на имущество, пени и применены налоговые санкции. Доначисление налога вызвано тем, что по мнению ИМНС истцом необоснованно применена льгота по налогу на имущество установленная в пунктом "а" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий". Стоимость имущества истца находящегося в обособленных подразделениях (перечень имущества дан в Приложении N1 к возражениям по акту и состоит из 98 позиций) не принята ИМНС при расчете налога, так как по мнению ИМНС данное имущество не относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства.
По мнению представителя истца, вывод ИМНС не соответствует действительности, все имущество перечисленное в Приложении 1 входит в состав имущественного комплекса обособленных подразделений УМП "Водоканал" и используется для целевого функционирования объектов водоснабжения. В обосновании данных доводов истцом к материалам дела приобщены Положения о структурных подразделениях, где используется имущество не принятое при расчете налога, акты приема-передачи данного имущества в эти подразделения.
В ходе рассмотрения дела истцом уточнен предмет исковых требований, оспариваемая сумма налога составила 185руб., налоговых санкций 37руб. Представлены дополнительные пояснения в обоснование отнесения спорного имущества на балансовый счет 01 (основные средства).
Представители ИМНС с исковыми требованиями не согласились, так как по их мнению УМП "Водоканал" неправомерна использована льгота установленная пунктом "а" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий". В соответствии с данной нормой стоимость имущества организации исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящейся на балансе налогоплательщика. Перечень имущества относящегося к объектам жилищно-коммунальной сферы дан в подпункте "а" пункта 6 Инструкции НС РФ от 8 июня 1995 г. N33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Имущество перечисленное в Приложении N1 не используется по целевому назначению в объектах жилищно-коммунальной сферы и не относится к основным фондам, а поэтому его стоимость не может быть исключена из налоговой базы при расчете налога на имущество УМП "Волоканал".
Рассмотрение дела неоднократно откладывалось для уточнения сторонами позиций по делу, представлению дополнительных доказательств. Налоговая инспекция в ходе рассмотрения дела решением от 25 ноября 2002 г. N 1379доп. внесла изменения в оспариваемое истцом решение, изменив сумму доначисленного налога и сумму штрафа
Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд считает, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям:
В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Более подробный перечень льготируемого имущества дан в Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изм. и доп.).
В соответствии с пунктом 4 данной инструкции налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
а) - 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 Амортизация нематериальных активов"),
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; OS-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
- 10 "Материалы";
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
-15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
-41 "Товары";
- 43 "Готовая продукция";
- 44 "Расходы hp, продажу";
- 45 "Товары отгруженные",
- 97 "Расходы будущих периодов";
- другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат;
Пунктом 6 установлено, что для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
При применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9 - 17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987 - 1991 годах и Госстандартом России 1992 - 1994 годах, г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 год) следует относить:
объекты жилищно-коммунальной сферы:
жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих:, коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть;
искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение, сооружения санитарной уборки городов, здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;
сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения;
объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети, районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;
С введением в действие с 1 января 2001 г. Нового плана счетов утвержденного Приказом от 31 октября 2000 г. N 94н Министерством финансов Российской Федерации в активе баланса предприятий не используется счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", данный счет не используется и при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий (пункт 4 Инструкции).
Все перечисленное в Приложении N 1 имущество за исключением компьютера относится к малоценному и быстроизнашивающемуся имуществу и в соответствии с положениями пункта "а" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" не должно учитываться при уменьшении налоговой базы по налогу на имущество.
Данное имущество не может быть отнесено к основным средствам согласно Положению п.о бухгалтерскому учету "Учет основных средств" утвержденному приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, так как в этом документе отсутствует стоимостной критерий отнесения имущества в состав основных средств. При этом продолжает действовать порядок отнесения к основным средствам имущества закрепленный в пунктах 50 и 51 "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", согласно которому включается в состав основных средств имущество стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда.
Такое имущество в 2002 году не отражается и активе баланса предприятий, а поэтому применение УМП "Водокапал" льготы путем исключения остаточной стоимости этого имущества из налоговой базы необоснованно. Налог на имущество рассчитанный исходя из стоимости компьютера составит в проверяемый период 53руб. 52коп., подлежит исключению из суммы доначисленного налога, сумма налоговых санкций уменьшается на 10руб.70коп., в этой части исковые требования УМП "Водоканал" подлежат удовлетворению.
При распределении расходов по госпошлине суд учитывая то, что налоговые органы освобождены от ее уплаты в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона РФ "О государственной пошлине" возвращает истцу 241руб.21коп.
Исходя из вышеизложенного, и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, Арбитражного процессуального кодекса РФ суд
решил:
1. Исковые требования истца удовлетворить частично.
2. Расходы по госпошлине отнести на истца пропорционально удовлетворенных исковых требований.
3. Признать недействительным решение Межрайонной ИМНС РФ N6 по Ивановской области от 15 августа 2002 г. N 1101 с учетом изменений внесенных решением от 25 ноября 2002 г. N 1379 доп. в части:
- доначисления налога на имущество в сумме 53руб. 52коп.
- наложения штрафа в сумме 10руб. 70коп.
4. В остальной части исковых требований отказать.
5. Возвратить унитарному муниципальному предприятию "Водоканал" из федерального бюджета госпошлину в сумме 241руб. 21коп. уплаченной по платежному поручению N1921 от 20 сентября 2002 г.
6. Выдать справку на возврат госпошлины.
7. Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции - в арбитражный суд Ивановской области (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции - в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в Высший Арбитражный СУД Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса.
Судья | С.Н.Голиков |
