(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Амурской области от 3 апреля 2003 г. N А04-488/2003-5/63 Отказ в принятии уточненных деклараций и проведении зачета излишне уплаченных сумм налога на пользователей автомобильных дорог неправомерен, поскольку истец, имея недоимку по данному налогу, обратился с требованием о зачете в рамках предусмотренного законом срока
Решение Арбитражного суда Амурской области
от 3 апреля 2003 г. N А04-488/2003-5/63
Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 июля 2003 г. N Ф03-А04/03-2/1574 настоящее Решение оставлено без изменения
Арбитражный суд при участии от заявителя: по доверенности Матвеева М.А., УМНС - Малыванова Т.А., Ярин А.В. по доверенности, рассмотрел в судебном заседании заявление, исковое заявление ОАО "Амурэнерго" к Управлению МНС РФ по Амурской области о обжаловании действий (бездействия) в проведении зачета по налогу.
ОАО " Амурэнерго" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействие Управления МНС РФ по Амурской области по отказу в принятии уточненных деклараций и проведении зачета сумм налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 26700757 рублей ошибочно уплаченных за период с 1 января 1995 г. по 1 октября 1997 г. и обязании провести зачет сумм излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог.
Представитель заявителя на требовании настаивала, указала, что ОАО "Амурэнерго" направило в Управление МНС РФ по Амурской области заявление о зачете излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог в счет погашения реструктуризированной задолженности в территориальный дорожный фонд. Решение о зачете не было принято.
Представитель заявителя пояснила, что сумма 26700757 рублей образовалась в результате ошибочно начисленного налога на пользователей автомобильных дорог на реализованную покупную электрическую энергию без учета особенностей исчисления налога при осуществлении торговой деятельности.
Представитель налогового органа требования заявителя не признала и пояснила, что заявлением от 06.11.2002 года ОАО "Амурэнерго" просило принять уточненные декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог. Управление Письмом от 29.112002 года N 15-09/5219 указало, что данные уточненных налоговых деклараций за 1999, 2000, 2001 годов и 9 месяцев 2002 года проведены в карточку лицевого счета заявителя проводится камеральная налоговая проверка. Вынесение решения о зачете налога по уточненным налоговым декларациям за период 1995-1998 гг. невозможно, в связи с ограничением статьей 87 Налогового кодекса РФ периода проверки налогоплательщика тремя календарными годами. У предприятия отсутствовал раздельный учет для определения налогооблагаемой базы по произведенной собственной и покупной электроэнергии. Кроме того, зачет излишне уплаченного налога невозможен при наличии у заявителя недоимки по налогу. Следовательно, заявленное требование ОАО "Амурэнерго" не подлежит удовлетворению.
Представитель налогового органа признал уплату в более поздний период недоимки по налогу за оспариваемый период в сумме 26700757 рублей.
Из обстоятельств дела усматривается:
На основании заявления ОАО "Амурэнерго" от 1 августа 2002 года Управлением МНС РФ по Амурской области 5 августа 2002 года принято решение N 1 о реструктуризации задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 467977626 рублей, в том числе недоимки в сумме 209597059 рублей.
6 ноября 2002 года ОАО " Амурэнерго" направило в Управление МНС РФ по Амурской области уточненные декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за период с 1995 года по 3 квартал 2002 года.
Управление письмом от 29.112002 года N 15-09/5219 указало, что данные уточненных налоговых деклараций за 1999, 2000, 2001 годов и 9 месяцев 2002 года проведены в карточку лицевого счета заявителя, проводится камеральная налоговая проверка. Вынесение решения о зачете налога по уточненным налоговым декларациям за период 1995-1998 гг. невозможно, в связи с ограничением статьей 87 Налогового кодекса РФ периода проверки налогоплательщика тремя календарными годами, непосредственно предшествующими году проведения проверки.
Решение о зачете вынесено не было.
Заслушав мнение представителей сторон, исследовав материалы дела, суд признает заявленное требование подлежащим удовлетворению.
В соответствии со статьей 52 НК РФ ОАО " Амурэнерго" самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Пункт 2 статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 года N 1759-I " О дорожных фондах в Российской Федерации" устанавливает ставку налога на пользователей автомобильных дорог в размере: 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); 1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. (ставка налога изменялась). Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
ОАО "Амурэнерго" реализовало как электроэнергию собственного производства, так и покупную электроэнергию, но ставка налога определялась ко всей сумме выручки без учета торговой деятельности.
Как следует из материалов дела заявителем были обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог. На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, произведен перерасчет налоговых обязательств, в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации.
Управлением МНС РФ по Амурской области данные уточненных налоговых деклараций по налогу на пользователей автомобильных дорог за период 1999 г., 2000 г., 2001 г., 9 месяцев 2002 года проверены и проведены в карточку лицевого счета ОАО " Амурэнерго". Предложенная ОАО "Амурэнерго" методика определения количества покупной электрической энергии, определения налогооблагаемой базы и налога принята налоговым органом. (Письмо УМНС РФ по Амурской области от 29.11.2002 года N 15-09/5219, письмо УМНС РФ по Амурской области от 10.12.2002 года).
Сторонами в ходе судебного разбирательства признан факт уплаты (в более поздние периоды) ОАО "Амурэнерго" налога на пользователей автомобильных дорог за оспариваемый период, в которую входит и сумма 26700757 рублей.
Факт уплаты налога на пользователей автомобильных дорог за оспариваемый период подтвержден Актом сверки расчетов за период с 01.01.1995 г. по 01.04.2002 г.
Из Акта выверки расчетов с ОАО "Амурэнерго" по налогу на пользователей автомобильных дорог с учетом уточненных деклараций за период с 1 января 1995 г. по 1 октября 1997 г., подписанного руководителями сторон, суд установил разницу между первичными и уточненными декларациями в сумме 26700757 рублей.
Суд не принял довод представителя налогового органа об отсутствии у заявителя раздельного бухгалтерского учета для определения налогооблагаемой базы по исчислению налога на пользователей автомобильных дорог по электроэнергии собственного производства и покупной электроэнергии, так как налоговым органом не было представлено каких-либо доказательств по данному доводу.
Кроме того, исследованы договоры на поставку, получение и оплату электроэнергии и мощности, оказании услуг по функционированию ФОРЭМ, балансы электроэнергии, счета-требования с ФОРЭМ, бухгалтерские документы, подтверждающие ведение раздельного учета покупной электроэнергии: платежные поручения по оплате, счета фактуры, двусторонние акты сверок, другие документы.
Статья 21 НК РФ наделяет налогоплательщика правом на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Заявитель выполнил обязанности, предусмотренные пунктом 1 статьи 54 НК РФ, подал уточненные декларации.
Суд пришел к выводу, что в Налоговом кодексе РФ отсутствую запрет или ограничения для подачи уточненных деклараций в случае выявления ошибок (ст. ст. 54, 81 НК РФ) по истечению трехгодичного срока.
Суд не согласился с доводом представителя налогового органа об отсутствии оснований для принятия и проверки уточненных налоговых деклараций заявителя за период с 1 января 1995 г. по 1 октября 1997 г., ссылаясь на ч. 1 ст. 87 НК РФ.
Суд считает, что установленные частью 1 статьи 87 НК РФ сроки в три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки, относятся только к налоговым проверкам и не могут распространяться на иные налоговые правоотношения, в том числе возникающие при зачете и возврате излишне уплаченных сумм.
Если налоговая проверка является правом налогового органа на осуществление налогового контроля за деятельностью налогоплательщика и не зависит от желания последнего, то в силу пункта 3 статьи 78 НК РФ предложение налогового органа налогоплательщику о проведении совместной выверки уплаченных налогов при обнаружении факта возможной излишней уплаты налога не является налоговой проверкой.
Следовательно требования, установленные частью 1 статьи 87 НК РФ, неприменимы при проведении совместных выверок уплаченных налогов при обнаружении факта возможной излишней уплаты налога.
О невозможности применения положений статьи 87 НК к зачету и возврату указывает пункт 1 статьи 78 НК РФ, устанавливая порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченного налога.
О реализации этого права в порядке, предоставленном статьей 78 НК РФ, указал Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 22 Постановления N 5 от 28 февраля 2001 года.
Пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Статьей 78 Кодекса установлен порядок возврата излишне уплаченного налога. При этом 3-годичный срок предусмотрен только в отношении подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога. (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 3646/01 от 11 января 2002 г.)
Для зачета суммы излишне уплаченного налога такого ограничения по времени статья 78 НК РФ не содержит.
Является ошибочным утверждение представителя налогового органа о невозможности проведения зачета оспариваемой суммы налога, так как у ОАО "Амурэнерго" всегда имелась недоимка по налогу на пользователей автомобильных дорог.
В этом случае в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет.
Наличие права у налогоплательщика, в том числе, на погашение недоимки по налогу за счет зачета сумм излишне уплаченного налога предусмотрено пунктом 1 статьи 78 НК РФ.
Таким образом, суд пришел к выводу о неисполнении налоговым органом обязанности в соответствии со статьей 32 НК РФ осуществить зачет излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог.
Судебные расходы отнесены на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Государственная пошлина уплачена заявителем в размере 1000 руб. и подлежит возврату, в связи с освобождением налогового органа от ее уплаты в соответствии со ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине".
Решил: Удовлетворить заявленное требование полностью.
Признать действия (бездействие) Управления МНС РФ по Амурской области, выразившееся в отказе в принятии уточненных расчетов (деклараций) по налогу на пользователей автомобильных дорог за период с 1 января 1995 г. по 1 октября 1997 г., в отказе в проведении зачета излишне уплаченных сумм налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 26700757 рублей за указанный период незаконными, не соответствующими ст. ст. 21, 32, 54, 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать Управление МНС РФ по Амурской области принять уточненные расчеты (декларации) по налогу на пользователей автомобильных дорог за период с 1 января 1995 г. по 1 октября 1997 г., Вынести решение о проведении зачета сумм излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 26700757 рублей за период с 1 января 1995 г. по 1 октября 1997 г. в счет погашения реструктуризированной задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог.
Выдать заявителю справку на возврат уплаченной государственной пошлины в сумме 1000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Апелляционную инстанцию Арбитражного суда Амурской области, либо после вступления его в законную силу - в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.
