Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 января 2011 г. N Ф01-4895/2010 по делу N А82-20350/2009 (ключевые темы: земельный участок - земельный налог - постановление мэра - 122-фз - неопределенный срок)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 25 января 2011 г. N Ф01-4895/2010 по делу N А82-20350/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 20.01.2011.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Фоминой О.П.,

судей Базилевой Т.В., Бердникова О.Е.

при участии представителей от заявителя: Балашова А.А., доверенность от 15.02.2010 N 76-01/603437, Подчищаловой Н.В., доверенность от 15.02.2010 N 76-01/603439,

от заинтересованного лица: Лапшина А.В., доверенность от 13.12.2010 N 03-11/46, Шпагиной Ю.В., доверенность от 11.01.2011,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля на решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.07.2010, принятое судьей Ландырь Е.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.10.2010, принятое судьями Черных Л.И., Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В., по делу N А82-20350/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Ярославский завод дизельной аппаратуры" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля и установил:

открытое акционерное общество "Ярославский завод дизельной аппаратуры" (далее - Общество, ОАО "ЯЗДА") обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ярославля (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.09.2009 N 13 в части взыскания 6 650 529 рублей налога на добавленную стоимость, 1 873 556 рублей 35 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость, 61 556 рублей штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 17 200 787 рублей земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в части неотражения и неучета в результатах проверки занижения расходов по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы на доначисленные проверкой налог на имущество и земельный налог.

Решением суда от 14.07.2010 заявленное Обществом требование удовлетворено частично. Решение Инспекции признано недействительным в части взыскания с ОАО "ЯЗДА" 5 389 681 рубля 53 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату 688 413 рублей налога на добавленную стоимость; 17 200 787 рублей земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; в части неотражения и неучета в результатах проверки занижения расходов по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы на 163 493 рубля налога на имущество, 279 457 рублей земельного налога. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 05.10.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с решением и постановлением судов первой и апелляционной инстанций и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данные судебные акты о признании недействительным решения налогового органа в части начисления 17 200 787 рублей земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ярославской области.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 388 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.2001 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению Инспекции, постановление мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20 и свидетельство N 02-41/ю являются правоустанавливающими документами, имеющими равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и определяющими правовой статус Общества как землепользователя. В материалы дела также представлены иные доказательства, в совокупности свидетельствующие о наличии у ОАО "ЯЗДА" права бессрочного (постоянного) пользования спорными земельными участками. Вывод судов о том, что приложение со списком юридических лиц, имеющих право на получение свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками, не является приложением к постановлению мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20, не соответствует представленным в материалы дела доказательствам. Инспекция заявила ходатайство о приобщении в материалы дела дополнительных документов, подтверждающих, по ее мнению, факт предоставления Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования спорных земельных участков.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании указали на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций в обжалуемой Инспекцией части. ОАО "ЯЗДА" также представило в суд дополнительные документы.

Суд округа с учетом его компетенции, установленной в статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не принимает дополнительно представленные сторонами документы.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО "ЯЗДА" по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 и по вопросам полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.08.2006 по 31.07.2008.

В ходе проверки Инспекция среди прочих нарушений установила неполную уплату земельного налога за 2006 и 2007 годы по земельным участкам, на которых расположены: железнодорожный путь ст. Филино (г. Ярославль, пр-т Авиаторов, 155), строительная база площадки "Б" (г. Ярославль, пр-т Авиаторов), внеплощадные коммуникации и подъездная дорога (г. Ярославль, пр-т Машиностроителей, 81), предзаводская зона (г. Ярославль, пр-т Машиностроителей, 81), повысительная насосная станция (г. Ярославль, пр-т Авиаторов, пл. "Б"). Результаты проверки отражены в акте от 14.07.2009 N 9.

Рассмотрев материалы проверки, возражения Общества и документы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, заместитель начальника Инспекции принял решение от 18.09.2009 N 13 о привлечении ОАО "ЯЗДА" к ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общей сумме 520 336 рублей. Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму налоговых санкций, а также 35 806 595 рублей налогов, в том числе 17 480 245 рублей земельного налога, и 10 795 784 рубля пеней, начисленных за несвоевременную уплату налогов, в том числе 5 805 018 рублей пеней по земельному налогу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 04.12.2009 N 514 решение Инспекции отменено в части начисления 59 202 рублей налога на прибыль за 2006 год, 10 668 181 рубля налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм штрафов и пеней. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 131, пунктом 2 статьи 271 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.2001 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ), суд первой инстанции отменил решение Инспекции в части доначисления 17 200 787 рублей земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа. При этом суд исходил из того, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие предоставление Обществу спорных земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей (пункт 1 статьи 6 Федерального закона N 122-ФЗ).

В пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснено, что согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Кодекса плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Инспекция доначислила земельный налог по спорным участкам на основании постановления мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20, в соответствии с которым юридическим лицам (согласно приложению) переданы земельные участки в бессрочное (постоянное) пользование для производственных целей. В пункте 3 постановления указано, что границы и площади земельных участков, предоставленных юридическим лицам, будут уточнены в ходе инвентаризации земель города Ярославля в 1992 - 1995 годах.

Представленное Инспекцией приложение, оформленное в виде списка юридических лиц для получения свидетельства на право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, подписано председателем комитета по земельной реформе и земельным ресурсам города Ярославля и не содержит указания, к какому именно акту является приложением. Согласно данному приложению Обществу выделен земельный участок площадью 930 000 квадратных метров, при этом общая площадь земельных участков, указанных в пункте 4, составляет 507 270 квадратных метров, что не совпадает с площадью земельных участков, выделенных ОАО "ЯЗДА" на основании постановления мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20. Из приложения не следует, что перечисленные в пункте 4 земельные участки выделены Обществу.

На основании постановления мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20 выдано свидетельство N 02-41/ю о предоставлении ОАО "ЯЗДА" в бессрочное (постоянное) пользование земли площадью 930 000 квадратных метров.

Представленные в материалы дела приложения N 1, 2, 3 за подписью председателя комитета по земельной реформе и земельным ресурсам города Ярославля, в которых перечислены, в том числе, спорные земельные участки с указанием площади и вида предоставления земли (в бессрочное (постоянное) пользование), в части размера площади содержат незаверенные исправления. Общая площадь земельных участков не совпадает с площадью земельного участка, указанного в свидетельстве N 02-41/ю и в постановлении мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суды пришли к выводу, что приложение в виде списка юридических лиц для получения свидетельств на право бессрочного (постоянного) пользования земельным участком и приложения N 1, 2, 3 не относятся к постановлению мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20 и свидетельству N 02-41/ю. Из названных документов не следует, что поименованные в данных приложениях земельные участки (в том числе спорные) относятся к земельным участкам, переданным Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования на основании постановления от 20.01.1993 N 20.

Кроме того, суды первой и апелляционной инстанций установили, что границы земельных участков, переданных в бессрочное (постоянное) пользование на основании постановления от 20.01.1993 N 20, не были определены; уточнение границ и площадей земельных участков в 1992 - 1995 годах в соответствии с пунктом 3 указанного постановления не производилось.

В государственном кадастре недвижимости отсутствуют данные о земельных участках в городе Ярославле по адресам: пр-т Авиаторов площадью 18 700 кв.м и 3200 кв.м, пр-т Машиностроителей площадью 51 870 кв.м и 150 000 кв.м. Сведения о земельном участке площадью 190 000 кв.м., расположенном по адресу: г. Ярославль, ст. Филино, внесены в государственный кадастр недвижимости 09.02.2009, то есть за пределами проверяемого периода; границы земельного участка в соответствии с требованиями земельного законодательства не установлены.

Доказательств того, что ОАО "ЯЗДА" передано большее количество земельных участков, площадью, превышающей площади земельных участков, за которые Общество в проверяемый период исчислило и уплатило земельный налог, налоговым органом не представлено.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что в данном случае не представлены документы, свидетельствующие о предоставлении ОАО "ЯЗДА" спорных земельных участков или удостоверяющие право постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками, в проверяемый период спорные земельные участки не были сформированы и сведения о них в государственном кадастре недвижимости отсутствовали, правомерно признали решение Инспекции недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 17 200 787 рублей, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что приложение со списком юридических лиц, имеющих право на получение свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками, является приложением к постановлению мэра города Ярославля от 20.01.1993 N 20, отклоняется судом округа. Вывод судов об обратном сделан на основе полного, всестороннего и объективного исследования представленных сторонами доказательств, не противоречит им и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации переоценке судом кассационной инстанции не подлежит.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.07.2010 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.10.2010 по делу N А82-20350/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: