Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 апреля 2010 г. по делу N А38-3376/2009 Налоговый орган необоснованно начислил Лесничеству налог на прибыль в связи с тем, что суммы, полученные им от юридических лиц по договорам пожертвований, не подлежат включению в состав внереализационных доходов, поскольку были использованы налогоплательщиком в соответствии с их целевым назначением на содержание и ведение уставной деятельности

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 6 апреля 2010 г. по делу N А38-3376/2009

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Забурдаевой И.Л.

при участии представителя от заинтересованного лица: Бурбан С.Б. (доверенность от 20.03.2010 N 7)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Марий Эл на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009, принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М., по делу N А38-3376/2009 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Марий Эл к государственному учреждению Республики Марий Эл "Звениговское лесничество" о взыскании недоимки и пеней и установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Марий Эл (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к государственному учреждению Республики Марий Эл "Звениговское лесничество" (далее - Лесничество, Учреждение) о взыскании недоимки по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 155 985 рублей, пеней в сумме 1094 рублей 75 копеек и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 13 154 рублей 50 копеек.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 01.10.2009 заявленные требования удовлетворены частично: с Лесничества взысканы налог на прибыль в сумме 155 985 рублей, пени в размере 1 094 рублей 75 копеек и 5 000 рублей штрафа. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 решение суда первой инстанции отменено в части взыскания 72 756 рублей налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с данным постановлением в неудовлетворенной части заявленных требований и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Ссылаясь на пункт 2 статьи 251 и пункт 2 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель жалобы считает, что суммы пожертвований, полученные Лесничеством в 2008 году на основании договоров о пожертвовании с определением их целевого использования - для выплаты заработной платы, подлежат включению в состав его дохода при исчислении налога на прибыль, поскольку Учреждение создано в целях осуществления государственных полномочий в сфере лесных отношений (вид уставной деятельности лесоводство), а не для получения заработной платы.

Лесничество не согласилось с доводами, изложенными в кассационной жалобе, указав на законность принятого судебного акта.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направила.

Законность постановления Первого арбитражного апелляционного суда (в обжалуемой части) проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Лесничеством налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, результаты которой оформила актом от 06.04.2009 N 7796. В ходе проверки налоговый орган установил, в частности, что налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу внереализационные доходы в сумме 303 150 рублей, полученные от юридических лиц (ООО "Луч" и ООО "Умелец") по договорам пожертвований с определением их целевого использования - на выплату заработной платы.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 05.05.2009 N 3352 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, а также предложил уплатить налог на прибыль в сумме 72 756 рублей и пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 01.06.2009 N 62 оставил принятое решение без изменения.

Инспекция направила Учреждению требование от 05.06.2009 N 1847 на уплату указанной задолженности, соответствующих пеней и штрафа, которое в добровольном порядке исполнено не было, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд за принудительным взысканием данных сумм.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленное требование, поскольку пришел к выводам о том, что Лесничество не является тем учреждением и субъектом, которому могут быть сделаны пожертвования и, как следствие, полученные им денежные средства не могут быть признаны пожертвованиями в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, поэтому подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Апелляционный суд, руководствовавшийся статьями 247 - 249, пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о необоснованном доначислении Лесничеству налога на прибыль в связи с тем, что суммы, полученные им от юридических лиц по названным договорам пожертвований, не подлежат включению в состав внереализационных доходов, поскольку были направлены Учреждением в соответствии с их целевым назначением для выплаты заработной платы, то есть на содержание и ведение уставной деятельности, поэтому отменил решение суда первой инстанции в этой части.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся в том числе внереализационные доходы, которыми признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

В пункте 8 статьи 250 Кодекса определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

В статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве субъектов гражданского права определены Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

Таким образом, некоммерческая организация может получать денежные средства от физических и юридических лиц в качестве пожертвований в соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ) и не учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если указанные денежные средства относятся к целевым поступлениям на его содержание и ведение уставной деятельности, а также при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Апелляционный суд установил, что Лесничество является некоммерческой организацией, учредителем которой выступает Республика Марий Эл в лице Министерства государственного имущества Республики Марий Эл и Министерства лесного хозяйства Республики Марий Эл. Учреждение в 2008 году получило денежные средства в сумме 303 150 рублей от ООО "Луч" и ООО "Умелец" на основании договоров пожертвований от 08.09.2008 N 10 и от 09.09.2008 N 1 с определением их целевого использования - для выплаты заработной платы, то есть их направления на расходы по обеспечению Лесничеством ведения уставной (административной и организационной) деятельности. Ведение Учреждением отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках указанных договоров, Инспекция не оспаривает.

При таких обстоятельствах апелляционный суд правомерно признал, что названные денежные средства не являются внереализационным доходом Лесничества и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль, на основании чего отказал Инспекции в удовлетворении заявленного требования.

В остальной части законность постановления апелляционного суда не проверялась, поскольку лицами, участвующими в деле, не обжаловалась.

Нормы материального права применены Первым арбитражным апелляционным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 по делу N А38-3376/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Марий Эл - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

И.Л. Забурдаева

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: