(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 марта 2010 г. по делу N А82-8534/2009 Суд удовлетворил требование заявителя о признании недействительными решений налогового органа, указав, что у Предпринимателя утрачено право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, поэтому данный налог исчисляется к уплате в общеустановленном порядке и с реализацией права на применение налоговых вычетов
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 2 марта 2010 г. по делу N А82-8534/2009
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Базилевой Т.В., Радченковой Н.Ш.
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области на решение Арбитражного суда Ярославской области от 23.09.2009, принятое судьей Коробовой Н.Н., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009, принятое судьями Черных Л.И., Лобановой Л.Н., Караваевой Н.Н., по делу N А82-8534/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя Носковой Татьяны Дмитриевны о признании недействительным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области и установил:
индивидуальный предприниматель Носкова Татьяна Дмитриевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений от 25.02.2009 N 5135 и 2331 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган).
Решением суда от 23.09.2009 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционного суда от 09.12.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 145, 171 и не применили пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); Предприниматель, направивший в Инспекцию уведомление, реализовал свое право на использование освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, следовательно, не имел права на вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, а должен был полностью уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.
Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу не согласился с доводами заявителя, указав на законность принятых судебных актов.
Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2007 года, в которой сумма налога со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) отражена в размере 103 293 рублей; налоговые вычеты применены в сумме 119 043 рублей; сумма налога к возмещению из бюджета составила 15 750 рублей.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку и установила факт неправомерного применения налоговых вычетов за указанный период, так как у налогового органа имелось уведомление от 18.06.2007 об использовании Предпринимателем в период с 01.06.2007 по 31.05.2008 права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного статьей 145 Кодекса.
По результатам проверки составлен акт от 15.01.2009 N 3786/55 и приняты решения от 25.02.2009 N 5131 об отказе в привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности, которым также предложено уплатить 103 293 рубля доначисленной суммы налога на добавленную стоимость и от 25.02.2009 N 2331 об отказе налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 15 750 рублей.
Не согласившись с решениями Инспекции, Предприниматель обжаловал их в арбитражный суд.
Руководствуясь статьями 3, 143, 145 и 173 Кодекса и приняв во внимание разъяснение Министерства Финансов Российской Федерации, изложенное в письме от 29.05.2001 N 04-03-11/89, Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленное требование. Суд исходил из того, что основания для признания Предпринимателя утратившим право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не возникли, поэтому данный налог исчисляется к уплате в общеустановленном порядке и с реализацией права на применение налоговых вычетов.
Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил принятое решение в силе.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Порядок предоставления такого освобождения предусмотрен пунктом 3 этой же статьи, согласно которому лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Таким образом, лицо считается освобожденным от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость при соблюдении им условий, предусмотренных названными нормами.
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права (пункт 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (пункт 5 статьи 145 Кодекса).
В пунктах 1 и 2 статьи 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что Предприниматель представил в Инспекцию уведомление от 18.06.2007 об использовании в период с 01.06.2007 по 31.05.2008 права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного статьей 145 Кодекса. Однако налогоплательщик, не представил документы о размере выручки в период освобождения и уведомление о продлении использования права на освобождение (отказ от освобождения) в срок до 20.06.2008, тем самым утратив право на освобождение.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу, что Предприниматель обязан за указанный период исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, реализуя при этом предусмотренное статьей 171 Кодекса право уменьшить общую сумму налога на предусмотренные данной статьей налоговые вычеты.
Предприниматель подтвердил документально правомерность применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость. Налоговый орган не оспаривает тот факт, что представленные документы соответствуют установленным для их составления требованиям.
Полно и всесторонне изучив представленные в материалы дела доказательства и дав им надлежащую правовую оценку, суды пришли к выводу о том, что право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, у Предпринимателя утрачено, в связи с чем обоснованно признали решения Инспекции от 25.02.2009 N 5135 и 2331 недействительными.
Выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на материалах дела и им не противоречат.
Ссылка налогового органа на необоснованное неприменение судами пункта 5 статьи 173 Кодекса не может быть принята во внимание, так как данная норма предусматривает возникновение обязанности по перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость в случае его получения от контрагентов у лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденных от уплаты налога. В данном случае суды признали, что Предприниматель не относится к категории лиц, указанных в названной норме, то есть пункт 5 статьи 173 Кодекса не подлежит применению.
Арбитражный суд Ярославской области и Второй арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.
С учетом изложенного кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение Арбитражного суда Ярославской области от 23.09.2009 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу N А82-8534/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | О.Е. Бердников |
