Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 ноября 2009 г. по делу N А43-7911/2009-45-107 Суд кассационной инстанции отменил обжалуемые судебные акты и направил дело на новое рассмотрение, указав, что нижестоящими инстанциями не проверена правильность расчета Обществом процентов, начисленных на сумму незаконно взысканных налога на прибыль, пеней и штрафов

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 16 ноября 2009 г. по делу N А43-7911/2009-45-107

(дата изготовления в полном объеме)

Резолютивная часть объявлена 12.11.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Евтеевой М.Ю.,

судей Бердникова О.Е., Забурдаевой И.Л.

при участии представителей от заявителя: Подоляко С.С.(доверенность от 10.11.2009), Левашовой Ж.Л. (доверенность от 03.01.2008) - после объявления перерыва,

от заинтересованного лица: Насырова Р.Р. (доверенность от 13.05.2009 N 12-18/016413)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.06.2009, принятое судьей Горбуновой И.А., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2009, принятое судьями Белышковой М.Б., Гущиной А.М., Москвичевой Т.В., по делу N А43-7911/2009-45-107 по заявлению закрытого акционерного общества "Винагропром" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о взыскании процентов и установил:

закрытое акционерное общество "Винагропром" (далее - ЗАО "Винагропром", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган) процентов в размере 1 405 553 рублей 04 копеек.

Решением от 16.06.2009 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением апелляционного суда от 17.08.2009 данное решение оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды применили не подлежащую применению статью 79 Налогового кодекса Российской Федерации и не применили подлежащую применению статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации. На его взгляд, в рассматриваемом случае уплата Обществом недоимки, пеней и штрафов по требованию налогового органа носит добровольный характер и не является принудительным взысканием, поскольку Арбитражный суд Нижегородской области вынес определение от 06.06.2008 о принятии обеспечительных мер; при расчете процентов налогоплательщик неправильно применил ставки рефинансирования, неверно определил количество дней просрочки и суммы, подлежащие возврату, однако ни суд первой инстанции, ни апелляционный суд не проверили правильность этого расчета, а ограничились лишь указанием на то, что налоговый орган не оспорил расчет процентов.

Подробно позиция заявителя приведена в жалобе.

Общество не согласилось с доводами, изложенными в кассационной жалобе.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 16.11.2009 (статья 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Законность принятых Арбитражным судом Нижегородской области решения и Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой приняла решение от 08.05.2008 N 54 о привлечении ЗАО "Вингаропром" к налоговой ответственности. На основании материалов проверки Инспекция предложила Обществу перечислить в бюджет налоги, пени и штрафы в общей сумме 19 149 171 рубль 40 копеек и направила требование от 02.06.2008 N 2587.

Общество обжаловало указанное решение Инспекции в Арбитражный суд Нижегородской области, который 06.06.2008 вынес определение по делу N А43-8594/2008-6-188 об обеспечении иска в виде приостановления действия решения налогового органа от 08.05.2008 N 54.

В связи с необходимостью получения федеральных специальных марок 10.06.2008 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности. 17.06.2008 налоговый орган выдал справку N 10917 о состоянии расчетов, в которой отразил сумму недоимки по решению от 08.05.2008 N 54.

ЗАО "Винагропром" 25.06.2008 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) с заявлением о выдаче специальных марок.

27.06.2008 Управление отказало в рассмотрении заявления о выдаче федеральных специальных марок, указав на то, что Общество не представило справку об отсутствии задолженности.

Общество 30.06.2008 повторно обратилось в Управление с заявлением о выдаче специальных федеральных марок. 01.07.2008 Управление отказало в рассмотрении заявления, указав, что справка об отсутствии задолженности не представлена.

В связи с необходимостью получения федеральных специальных марок 29.07.2008 Общество уплатило указанные в требовании от 02.06.2008 N 2587 недоимку в размере 13 964 218 рублей 75 копеек и пени в размере 2 487 887 рублей 81 копейки и повторно обратилось в Инспекцию с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности.

Налоговый орган 30.07.2008 выдал справку N 10000, в которой указал задолженность по штрафным санкциям в размере 2 697 064 рублей 59 копеек. Общество 31.07.2008 данную сумму уплатило в полном объеме.

Управление в порядке контроля приняло решение от 29.07.2008 N 11-05/14727, которым изменило решение Инспекции от 08.05.2008 N 54, указав, что всего подлежит перечислению 16 224 658 рублей.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Нижегородской области от 24.09.2008 по делу N А43-8594/2008-6-188 решение Инспекции от 08.05.2008 N 54 признано недействительным в части начисления налога на прибыль в размере 356 116 рублей, соответствующих сумм пеней; акциза (с учетом изменений, внесенных в решение Инспекции решением Управления от 29.07.2008) в размере 15 368 616 рублей 88 копеек, соответствующих сумм пеней и штрафов в размере 2 189 981 рубля 60 копеек.

07.11.2008 налоговый орган произвел зачет и возврат денежных средств в размере 2 461 760 рублей (акт совместной сверки расчетов N 1140).

ЗАО "Винагропром" 27.01.2009 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканного налога, пеней и штрафных санкций, указав, что сумма излишне взысканных налога, пеней и штрафных санкций подлежит возврату с начисленными на них процентами.

Налоговый орган принял решение от 11.02.2009 N 289 об отказе в осуществлении зачета (возврата), указав, что письмо от 27.01.2009 исполнено частично. Инспекция 27.02.2009 и 04.03.2009 перечислила на расчетный счет ЗАО "Винагропром" суммы излишне взысканных налога, пеней и штрафов без начисления процентов.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов, начисленных на сумму незаконно взысканных налога, пеней и штрафов.

Руководствуясь подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 7 пункта 1 статьи 32, пунктом 1 статьи 45, статьями 69, 70, 79 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2.4 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что начисление процентов на излишне взысканные суммы налога, пеней и штрафов правомерно, поэтому удовлетворил заявленное требование.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил принятое решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

При проведении налоговым органом налоговой проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов или сборов. По результатам проверки выносится решение.

На основании статей 69, 70 и 101 Кодекса и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней.

Таким образом, перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление ЗАО "Винагропром" денежных средств по требованию налогового органа от 02.06.2008 N 2587, выданному на основании решения по итогам выездной налоговой проверки от 08.05.2008 N 54, носит характер взыскания.

Наличие определения Арбитражного суда Нижегородской области от 06.06.2008 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Инспекции от 08.05.2008 N 54 не изменяет характера этих платежей.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлена обязанность налоговых органов осуществить возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Порядок и основания возврата излишне взысканных сумм налога, пеней и штрафов предусмотрен статьей 79 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Кодекса решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Согласно пункту 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом статья 79 Кодекса не ограничивает возможности начисления процентов только в случае принудительного взыскания.

С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о том, что Инспекция должна уплатить соответствующую сумму процентов.

Как видно из материалов дела, ЗАО "Винагропром" неоднократно уточняло размер подлежащих взысканию процентов и окончательно определило их в сумме 1 405 553 рублей 04 копеек (т. 1, л.д. 142).

В нарушение требований пункта 5 статьи 79 Кодекса суд первой инстанции не проверил правильность расчета, сославшись на то обстоятельство, что налоговый орган расчет процентов не оспорил.

Несмотря на указание Инспекцией в апелляционной жалобе оснований, по которым она не согласна с расчетом процентов, апелляционный суд этот вопрос также не рассмотрел по причине того, что налоговый орган не оспорил расчет в суде первой инстанции.

С учетом изложенного судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в целях проверки расчета процентов на предмет его соответствия положениям пункта 5 статьи 79 Кодекса.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 3 части 1), 288 (частью 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.06.2009 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2009 по делу N А43-7911/2009-45-107 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

М.Ю. Евтеева

О.Е. Бердников

И.Л. Забурдаева

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: