Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 сентября 2009 г. по делу N А82-15994/2008-19 Организация, в общем доходе которой доля от реализации сельскохозяйственной продукции составляет менее 70 процентов, не может быть признана сельскохозяйственным производителем и применять льготную ставку ноль процентов по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 4 сентября 2009 г. по делу N А82-15994/2008-19

Резолютивная часть постановления объявлена 02.09.2009.

Дата изготовления постановления в полном объеме 04.09.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Масловой О.П., Радченковой Н.Ш.

при участии представителей

от заинтересованного лица: Романовой М.А. (доверенность от 07.04.2009), Суворцевой Е.М. (доверенность от 31.08.2009)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Слобода" на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009, принятое судьями Хоровой Т.В., Ольковой Т.М., Черных Л.И., по делу N А82-15994/2008-19 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Слобода" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Слобода" (далее - ООО "Слобода", Общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ярославской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.11.2008 N 5.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 11.03.2009 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с постановлением апелляционного суда, Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт.

Заявитель считает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил пункт 2 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", статью 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

По мнению Общества, оно правомерно исчислило налог на прибыль с применением льготной налоговой ставки ноль процентов, поскольку относится к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представители в судебном заседании возразили против доводов заявителя, указав на законность и обоснованность судебного акта.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения дела, представителя в суд не направило.

Законность принятого апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 30.05.2008 ООО "Слобода" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку, результаты которой отразила в акте от 11.09.2008 N 715.

В ходе проверки установлено, что ООО "Слобода" в течение девяти месяцев 2007 года осуществляло операции по реализации закупленного у третьих лиц молока. В четвертом квартале 2007 года помимо оптовой торговли Общество стало производить самостоятельно сельскохозяйственную продукцию - молоко. Доход Общества за 2007 год составил 6 624 000 рублей, в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства - 2 304 908 рублей.

В уточненной налоговой декларации за 2007 год Общество заявило льготу по налогу на прибыль, посчитав, что является сельскохозяйственным производителем, так как стоимость производимой им продукции составляет 53,36 процента. При этом оно руководствовалось определением сельскохозяйственного производителя, приведенном в статье 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", и рассчитало долю произведенной сельхозпродукции к общему доходу от реализации (4 319 092 рубля).

Проверяющие пришли к выводу о том, что доля дохода Общества от реализации произведенной им сельхозпродукции в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 70 процентов, поэтому в силу статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" оно не является сельскохозяйственным производителем в целях исчисления налога на прибыль, следовательно, неправомерно применило льготу (ставку ноль процентов) и не уплатило налог на прибыль.

По итогам рассмотрения материалов проверки начальник Инспекции принял решение от 06.11.2008 N 5, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 74 781 рубля, и ему предложено уплатить налог на прибыль в сумме 373 905 рублей.

Посчитав решение Инспекции незаконным, ООО "Слобода" обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленное требование, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", и пришел к выводу, что при одновременном действии трех законов, по-разному определяющих понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", налогоплательщик имеет право применить нулевую налоговую ставку по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, в случае, если его деятельность соответствия хотя бы одному из приведенных в данных законах определений.

Руководствуясь дополнительно статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции в связи с тем, что организация, в общем доходе которой доля от реализации сельскохозяйственной продукции составляет менее 70 процентов, не может быть признана сельскохозяйственным производителем.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены обжалуемого постановления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 24 процентов.

Вместе с тем статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2007 годах - 0 процентов; в 2008 - 2009 годах - 6 процентов; в 2010 - 2011 годах - 12 процентов; в 2012 - 2014 годах - 18 процентов; начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Таким образом, льготный порядок налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен, однако понятие последних Законом N 110-ФЗ не определено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В 2007 году определение "сельскохозяйственный товаропроизводитель" содержалось в нескольких законодательных актах.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный товаропроизводитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет более 70 процентов общего объема производимой продукции.

В статье 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" дано понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей как организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

Из приведенных норм видно, что отнесение товаропроизводителей к категории сельскохозяйственных связано с производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, а различие заключается в величине доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации в целом.

Во вводной части Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" указано, что настоящий федеральный закон определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации.

В силу статьи 1 данного закона сельскохозяйственным кооперативом признается организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Согласно статье 1 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" настоящий федеральный закон устанавливает правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства.

Таким образом, данные законы регламентируют положение сельскохозяйственных кооперативов и сельхозпредприятий, подвергающихся финансовому оздоровлению.

В данном случае ООО "Слобода" является обществом с ограниченной ответственностью и не является предприятием, в отношении которого проводится реструктуризация долгов, следовательно, указанные федеральные законы не подлежат применению к рассматриваемым правоотношениям.

С 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", в статье 3 которого указано, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 процентов в течение календарного года.

В статье 346.2 Кодекса также определено понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, которое используется для целей применения специального налогового режима - уплаты единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного положениями главы 26.1 Кодекса.

Таким образом, в рассматриваемом случае подлежит применению Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ, регулирующий отношения, возникающие между гражданами и юридическими лицами, признанными на основании настоящего закона сельскохозяйственными товаропроизводителями, иными гражданами, юридическими лицами, органами государственной власти в сфере развития сельского хозяйства независимо от организационно-правовой формы.

Суд апелляционной инстанции установил, что при общем доходе от реализации за 2007 год в сумме 6 624 000 рублей и доходе от реализации сельскохозяйственной продукции - 2 304 908 рублей, доля данной продукции составляет 34 процента и не превышает 70 процентов.

Учитывая изложенное и правомерно руководствуясь статьей 3 Федерального закона N 264-ФЗ, суд пришел к выводу о том, что основания для признания Общества сельскохозяйственным товаропроизводителем отсутствуют, следовательно, в 2007 году оно не имело права на применение льготной ставки ноль процентов по налогу на прибыль.

Доводы заявителя кассационной жалобы не опровергают выводов суда, сделанных на основе правильного применения норм материального права и полного и всестороннего исследования доказательств по делу.

При таких обстоятельствах апелляционный суд правомерно отказал ООО "Слобода" в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения налогового органа от 06.11.2008 N 5.

Второй арбитражный апелляционный суд не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы в 1 000 рублей по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ООО "Слобода".

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 по делу N А82-15994/2008-19 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Слобода" - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Судьи

Т.В. Базилева

О.П. Маслова

Н.Ш. Радченкова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: