(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 июня 2008 г. N А28-10428/2007-432/21 Признавая недействительным решение Инспекции о начислении Обществу налога на прибыль, пеней и штрафа по нему, суд исходил из того, что в результате преобразования, у ОАО, как вновь возникшей организации, не возникла обязанность по уплате названного налога в спорной сумме, поскольку передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является его внереализационным доходом
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 16 июня 2008 г. N А28-10428/2007-432/21
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Базилевой Т.В., Шутиковой Т.В.,
при участии представителей от заинтересованного лица: Усковой Е.А., доверенность от 10.06.2008, Деньгина А.Г., доверенность от 10.06.2008,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кировской области на решение Арбитражного суда Кировской области от 29.01.2008 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу N А28-10428/2007-432/21, принятые судьями Кулдышевым О.Л., Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В., Буториной Г.Г., по заявлению открытого акционерного общества "Деметра" о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кировской области от 31.08.2007 N 08-30/35 и установил:
открытое акционерное общество "Деметра" (далее ОАО "Деметра", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кировской области (далее Инспекция, налоговый орган) от 31.08.2007 N 08-30/35 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2006 год в сумме 2 480 100 рублей, пеней по нему в сумме 123 826 рублей 89 копеек и штрафа в сумме 465 091 рубля 08 копеек.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 29.01.2008 заявленное требование удовлетворено. Производство по делу в части отказа от заявленных требований об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 08.11.2007 прекращено.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.
Заявитель жалобы считает, что вывод судов обеих инстанций о том, что Департамент государственной собственности передал в качестве вклада в уставный капитал Общества средства регионального страхового фонда (далее ФСФС) в сумме 10 800 381 рубля, не соответствует фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, средства РСФС получены Обществом безвозмездно, поэтому они являются внереализационными доходами Общества и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2006 год на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.
Представители Инспекции поддержали в судебном заседании доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Общество в отзыве на кассационную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласилось и указало на законность принятых судебных актов.
ОАО "Деметра", надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание не направило.
Законность принятых Арбитражным судом Кировской области и Вторым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО "Деметра" за период с 01.01.2004 по 32.12.2006, результаты которой оформила актом от 01.08.2007 N 35. В ходе проверки установлено, в частности, что Общество в нарушение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации не включило в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль безвозмездно переданный ему региональный страховой фонд семян сельскохозяйственных культур в сумме 10 800 381 рубля.
Рассмотрев материалы проверки, исполняющий обязанности начальника налогового органа принял решение от 31.08.2007 N 08-30/35 о привлечении Общества к налоговой ответственности в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 465 091 рубля 08 копеек. В этом же решении Обществу доначислены, в частности, налог на прибыль в сумме 2 480 100 рублей и пени по нему в сумме 123 826 рублей 89 копеек.
Частично не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области, которое решением от 08.11.2007 N 23-15/14511 оставило решение Инспекции от 31.08.2007 N 08-30/35 без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции в указанной части, ОАО "Деметра" обжаловало его в арбитражный суд.
Арбитражный суд Кировской области удовлетворил заявленное требование, руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 статьи 39, статьей 41, пунктом 9 статьи 50, пунктом 8 статьи 250, подпунктом 11 пункта 1, пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд пришел к выводу, что в результате преобразования КОГУП "Деметра" в ОАО "Деметра" у вновь возникшей организации (ОАО "Деметра") не возникла обязанность по уплате налога на прибыль со стоимости ранее сформированного регионального страхового фонда семян на сумму 10 800 381 рубль, поскольку передача имущества, в том числе РСФС при преобразовании КОГУП "Деметра" в ОАО "Деметра", не является внереализационным доходом Общества.
Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
Согласно пункту 9 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В силу статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
На основании статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений указанной главы.
В силу пункта 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
На основании пункта 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг, передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
Суды первой и апелляционной инстанций установили, что на основании распоряжения администрации Кировской области от 06.11.1998 года N 1544 был создан региональный страховой фонд семян. В соответствии с Положениями о порядке формирования и использования регионального страхового фонда семян сельскохозяйственных культур по Кировской области от 29.09.1999, а также от 31.01.2001, утвержденного председателем комитета сельского хозяйства и продовольствия администрации области и начальником финансового управления администрации области, региональный страховой фонд семян создается для обеспечения товаропроизводителей семенами в случаях стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, а также поставок семян в районы, не производящие семена, или имеющие ограниченные возможности их производства. Государственным заказчиком по закупкам в региональный страховой фонд семян является комитет (в настоящее время Департамент) сельского хозяйства и продовольствия администрации области, который на договорной основе поручает заготовителям формирование регионального страхового фонда семян, размещение и: хранение семян в согласованных объемах. Заготовитель закупает семена на основе договоров (контрактов) с производителями семян за счет средств областного бюджета в пределах сумм, выделенных на эти цели, или в виде товарного кредита материальными ресурсами.
Отпуск семян из РСФС осуществляется по письменному распоряжению комитета сельского хозяйства на основании заявок райсельхозуправлений в продажу или обмен по договоренности. Средства, вырученные от реализации семян, направляются заготовителем на восстановление страхового запаса семян.
Семена, закупленные в региональный страховой фонд, независимо от места их хранения учитываются отдельно от федерального страхового фонда и собственных запасов предприятий, участвующих в формировании регионального страхового фонда семян сельскохозяйственных растений.
Положением предусмотрено, что заготовитель два раза в год представляет в комитет сельского хозяйства и продовольствия администрации области отчет об использовании финансовых ресурсов, формировании и расходовании страхового фонда за отчетный период. Комитет сельского хозяйства представляет в облфинуправление полугодовой и годовой отчет об использовании средств регионального страхового фонда семян.
Суды установили и материалами дела (письмом департамента сельского хозяйства и продовольствия Кировской области от 28.09.2007 года N 2485-34-09, актом от 10.02.2006) подтверждается, что заготовителем, которому было поручено формирование РСФС, размещение и хранение семян, на основании договора с Комитетом сельского хозяйства и продовольствия администрации области, с 1998 года являлось КОГУП "Деметра". За период с 1998 по 2003 годы на КОГУП "Деметра" был сформирован региональный страховой фонд семян, в связи с чем из областного бюджета было выделено финансирование в общем размере 10 800 381 рубля в виде товарного кредита материальными ресурсами непосредственно товаропроизводителям. За счет выделенных бюджетных средств комитетом сельского хозяйства области осуществлялась закупка горюче-смазочных материалов (далее ГСМ) и удобрений, которые в рамках целевых программ развития сельского хозяйства области передавались товаропроизводителям семян. Указанные товаропроизводители в свою очередь, в счет расчетов за полученные материальные ресурсы, на договорной основе осуществляли поставку семян в региональный страховой фонд семян на базе КОГУП "Деметра".
Указанные бюджетные средства направлены непосредственно, минуя КОГУП "Деметра", на оплату поставщикам за минеральные удобрения и ГСМ, поставка которых осуществлялась различным хозяйствам области (производителям семян) на договорной основе в рамках целевого финансирования указанных хозяйств. По условиям договоров, заключенных КОГУП "Деметра" с организациями, получившими в рамках целевого финансирования ГСМ и минеральные удобрения, указанные организации осуществляли поставку семян в региональный страховой фонд семян, формирование, размещение и хранение которого было поручено Комитетом сельского хозяйства и продовольствия администрации области КОГУП "Деметра".
За период с 1998 по 2006 годы КОГУП "Деметра" осуществлялся отпуск семян из РСФС различным организациям по письменному распоряжению комитета сельского хозяйства, частным лицам и другим организациям. Средства, вырученные от реализации семян, направлялись КОГУП "Деметра" на восстановление страхового запаса семян.
Суды также установили, и это не противоречит материалам дела, что стоимость регионального страхового фонда семян в КОГУП "Деметра" не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за период с 1998 по 2006 годы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 13 Федерального закона "О приватизации государственного и муниципального имущества" от 21.12.2001 N 178-ФЗ, одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество. Порядок проведения приватизации определен названным Законом.
В силу пункта 1 статьи 11 указанного Закона состав подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в передаточном акте. Передаточный акт составляется на основе данных акта инвентаризации унитарного предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных в установленном порядке унитарному предприятию, и о правах на них. В передаточном акте указываются все виды подлежащего приватизации имущества. Передаточный акт должен содержать также расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов унитарного предприятия, а в случае создания открытого акционерного общества путем преобразования унитарного предприятия - сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций.
При приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов указанного предприятия, изымается собственником (пункт 4 статьи 11 Закона).
В соответствии с Федеральным законом "О приватизации государственного и муниципального имущества" от 21.12.2001 N 178-ФЗ и постановлением Правительства области от 30.01.2006 N 52/19 "О программе управления государственным имуществом Кировской области в 2006 году", на основании распоряжения Департамента государственной собственности Кировской области "Об условиях приватизации Кировского областного государственного унитарного предприятия "Деметра" от 11.07.2006 осуществлена приватизация Кировского областного государственного унитарного предприятия "Деметра" путем преобразования в ОАО "Деметра" с уставным капиталом 6 914 000 рублей, состоящим из 69140 именных обыкновенных бездокументарных акций, номинальной стоимостью одной акции 100. При этом 100 процентов акций ОАО "Деметра" находились в собственности Кировской области.
Из передаточного акта от 20.07.2006 следует, что собственник имущества - Департамент государственной собственности Кировской области передает, а ОАО "Деметра" принимает в счет оплаты уставного капитала подлежащий приватизации имущественный комплекс КОГУП "Деметра" с уставным капиталом 6 914 000 рублей по состоянию на 01.01.2006. Следовательно, из передаточного акта следует, что в счет оплаты уставного капитала ОАО "Деметра" был передан весь имущественный комплекс КОГУП "Деметра", в том числе и средства РСФС.
В передаточном акте указано, в уставный капитал (фонд) ОАО "Деметра" передано имущество, в том числе имущество и денежные средства, дебиторская задолженность, относящиеся к региональному страховому фонду семян, сформированному на КОГУП "Деметра".
Письмом от 28.09.2007 N 2485-34-09 Департамент сельского хозяйства и продовольствия Кировской области подтвердил, что при формировании уставного капитала ОАО "Деметра" в расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов КОГУП "Деметра" по состоянию на 01.01.2006 была включена стоимость материальных ценностей регионального страхового фонда: дебиторская задолженность в сумме 4 433 500 рублей; материальные ресурсы в сумме 350 100 рублей. В соответствии с законодательством и, согласно передаточному акту от 20.07.2006 года ОАО "Деметра", является правопреемником всех прав и обязанностей КОГУП "Деметра", в том числе и по обязательствам, связанным со сформированным региональным страховым фондом семян.
По сведениям из Департамента финансов Кировской области от 20.02.2007 и от 26.12.2007, у ОАО "Деметра" по состоянию на 01.01.2006 и 15.02.2007 отсутствует какая-либо задолженность по ранее представленным бюджетным средствам на возвратной основе; региональный страховой фонд семян, созданный Департаментом сельского хозяйства Кировской области на базе КОГУП "Деметра" по состоянию на 01.01.2007, не числится в связи с приватизацией станции и ее преобразованием в ОАО "Деметра".
При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что в данном случае собственник имущества - Департамент государственной собственности Кировской области передал в уставный капитал (фонд) ОАО "Деметра" все имущество КОГУП "Деметра", в том числе имущество, денежные средства и дебиторскую задолженность, относящиеся к региональному страховому фонду семян. Доказательств обратного налоговый орган вопреки статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд не представил.
Как правомерно указали суды первой и апелляционной инстанций, в результате преобразования КОГУП "Деметра" в ОАО "Деметра" у вновь возникшей организации ОАО "Деметра" не возникла обязанность по уплате налога на прибыль со стоимости ранее сформированного регионального страхового фонда семян на сумму 10 800 381 рублей, поскольку передача имущества в данном случае не может быть признана внереализационным доходом последнего. В силу подпункта 11 пункта 1, пункта 3 статьи 251, подпункта 2 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации спорная сумма не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год.
Доводы, изложенные Инспекцией в кассационной жалобе, судом кассационной инстанции не принимаются, как направленные вопреки статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций.
При таких обстоятельствах суды обеих инстанций правомерно признали недействительным решение налогового органа в соответствующей части.
Арбитражный суд Кировской области и Второй арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права; не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с подпунктами 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по кассационной инстанции в сумме 1 000 рублей подлежит взысканию с налогового органа.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 29.01.2008 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу N А28-10428/2007-432/21 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кировской области - без удовлетворения.
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кировской области уплатить в федеральный бюджет 1 000 рублей государственной пошлины по кассационной инстанции в десятидневный срок в порядке, установленном в статье 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае неуплаты государственной пошлины по истечении указанного срока Арбитражному суду Кировской области выдать исполнительный лист.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | О.Е. Бердников |
Т.В. Шутикова
