Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 октября 2007 г. N А79-2073/2007 Суд правомерно удовлетворил требование Предпринимателя о признании недействительным решения Инспекции о доначислении налога на доходы физических лиц и соответствующих сумм пеней и штрафа, указав на наличие у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет в связи с реализацией принадлежащей ей на праве общей долевой собственности квартиры

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 8 октября 2007 г. N А79-2073/2007

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Забурдаевой И.Л., Масловой О.П.

при участии представителей

от заинтересованного лица: Григорьева Е.В. (доверенность от 09.01.2007 N 05-22/06)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Чебоксары на решение от 01.06.2007 по делу N А79-2073/2007 Арбитражного суда Республики Коми, принятое судьей Баландаевой О.Н., по заявлению индивидуального предпринимателя Вороновой Татьяны Александровны к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары о признании недействительным решения от 21.12.2006 N 22-2006 и установил:

индивидуальный предприниматель Воронова Татьяна Александровна (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.12.2006 N 22-23/1755.

Решением суда первой инстанции от 01.06.2007 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

Налоговый орган не согласился с принятым судебным актом и обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суд неправильно применил подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, размер налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при реализации Предпринимателем доли в квартире, находящейся в собственности менее трех лет, для налогоплательщика ограничен и составляет 166 666 рублей 66 копеек (1000000:6).

Предприниматель не представил отзыв на кассационную жалобу, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направил.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 03 по 08.10.2007.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Воронова Татьяна Александровна зарегистрирована Инспекцией 17.07.2004 в качестве индивидуального предпринимателя, государственный регистрационный номер 30421291600014.

Регистрационная палата Чувашской Республики 23.04.2004 выдала Вороновой Т.А. свидетельство о регистрации права общей долевой собственности на 2/3 квартиры по адресу: г. Чебоксары, ул. М.Залка, д. 11, кв. 28. Воронову С.В. и Вороновой Е.В. (детям Предпринимателя) выдано свидетельство о регистрации права общей долевой собственности на 1/6 указанной квартиры.

На основании договора купли-продажи 18.01.2005 Воронова Т.А., Воронов С.В., Воронова Е.В. продали принадлежащую им квартира# за 1 698 000 рублей.

Предприниматель Воронова Т.А. 29.08.2006 представила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, в которой заявила вычет от реализации имущества в общей сумме 1 132 000 рублей.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку данной декларации, по результатам которой руководитель Инспекции составил акт от 11.11.2006 и принял решение от 21.12.2006 N 22-23/1755, согласно которому налогоплательщику доначислены налог на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 15 123 рублей и пени в сумме 915 рублей 15 копеек, а также Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 3 024 рублей 60 копеек. Причиной доначисления указанных сумм явилось неправильное применение налогоплательщиком вычета от реализации доли в квартире. По мнению налогового органа, размер вычета от реализации доли в квартире, находящейся в собственности менее трех лет для налогоплательщика ограничен и составляет 166 666 рублей 66 копеек (1000000:6), а не 283 000 рублей, как считает последний (849000:3).

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предприниматель в 2005 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц.

В пункте 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 данной статьи).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Как видно из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, предприниматель Воронова Т.В. в 2005 году имела право на имущественный налоговый вычет в связи с реализацией квартиры по адресу: город Чебоксары, ул. М.Залка, дом 11, кв. 28, общей стоимостью 1 698 000 рублей одновременно по двум основаниям: в размере стоимости 1/2 доли в указанной квартире в сумме 849 000 рублей в связи с нахождением ее в собственности более трех лет и от реализации 1/6 доли в данной квартире, перешедшей к ней по наследству вместе с двумя детьми после смерти супруга, находившейся в собственности менее трех лет.

Согласно свидетельству о праве наследования по закону от 15.01.2003 (лист дела 57), выданного нотариусом города Чебоксары Ильиной Л.М., наследниками имущества Воронова В.Н. (супруга Вороновой Т.А.), состоящего из 1/2 доли названной квартиры являются Воронова Т.А. и ее дети Воронова Е.В., Воронов С.В. в одной третьей доле каждый.

Следовательно, при реализации данной квартиры в 2005 году в собственности Вороновой Т.А. и ее детей менее трех лет находилась 1/2 доля квартиры, перешедшая по наследству; соответственно на 1/2 долю распространяется право на получение имущественного налогового вычета, размер которого не может превышать 1 000 000 рублей.

Стоимость 1/2 квартиры составляет 849 000 рублей, то есть менее 1 000 000 рублей. Предприниматель Воронова Т.А. и ее дети имели в собственности по 1/3 доле от указанной части квартиры, следовательно, размер причитающегося имущественного вычета по названному основанию составляет 283 000 рублей на каждого (849000: 3).

Общая сумма имущественного налогового вычета за 2005 год, полагающегося предпринимателю Вороновой Т.А., составляет 1 132 000 рублей (84 9000 + 283 000), что соответствует сумме вычета, заявленного ею в налоговой декларации за 2005 год, представленной в Инспекцию.

Таким образом, налоговый орган необоснованно доначислил Вороновой Т.А. налог на доходы физических лиц, пени и штраф по нему.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Чувашской Республики правомерно удовлетворил требование Предпринимателя и признал недействительным решение Инспекции от 21.12.2006 N 22-23/1755.

С учетом изложенного кассационная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Чувашской Республики правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктов 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации 1 000 рублей государственной пошлины с кассационной жалобы подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 289 и 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 01.06.2007 Арбитражного суда Чувашской Республики по делу N А79-2073/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары в доход федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины с кассационной жалобы.

Арбитражному суду Чувашской Республики выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

О.П. Маслова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: