Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 3 октября 2006 г. N А-38-2342-5/231-2006 Некоммерческие организации для целей исчисления налога на прибыль организаций вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая в том числе установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл
от 3 октября 2006 г. N А-38-2342-5/231-2006
(извлечение)

Сельский потребительский кредитный кооператив "Горномари-кредит" обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Марий Эл о признании недействительным решения от 23.06.2006 N 551 о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4794 руб. за неуплату налога на прибыль, доначисления налога в сумме 23970 руб. и пеней в сумме 843,75 руб.

Заявление мотивировано тем, что кооператив является некоммерческой организацией, не осуществляет предпринимательскую деятельность, проценты, полученные от членов кооператива, используются на содержание кооператива и ведение им уставной деятельности, поэтому такие поступления согласно п.2 ст.251 НК РФ квалифицируются как целевые поступления и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Межрайонная ИФНС России N 6 по РМЭ в отзыве и в судебном заседании требование налогоплательщика не признала, ссылаясь на то, что сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив является плательщиком налога на прибыль согласно положениям главы 25 НК РФ: у некоммерческих организаций не облагаются налогом на прибыль целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности, полученные в результате использования целевых средств доходы являются доходами от предпринимательской деятельности, сумма превышения доходов над расходами подлежит налогообложению в установленном порядке. Главой 25 НК РФ не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности. Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений. Налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль составляет 99872 руб. (726698 - 626826). На основании изложенного, просит в удовлетворении заявления отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд принимает решение об удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций СПКК "Горномари-кредит" отразил доходы от реализации (доход от сдачи помещения в аренду) в сумме 51565 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (расходы по аренде и ремонту данного помещения), в сумме 116931 руб., внереализационные доходы в сумме 331200 руб., внереализационные расходы в сумме 331200 руб. В результате заявлен убыток в сумме 65366 руб. (+ 51565 - 116931 + 331200 - 331200), налог на прибыль не исчислен.

Инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год и установила неуплату СПКК "Горномари-кредит" налога на прибыль в сумме 23970 руб. с доходов в виде полученных процентов за предоставленные займы.

По мнению налогового органа, в нарушение п.4 ст.328 НК РФ проценты, полученные за предоставление кредитов, налогоплательщик не включил в налоговую базу как внереализационные доходы. Всего внереализационные доходы налогового периода составили 675133 руб., внереализационные расходы в виде уплаченных кооперативом процентов составили 509895 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что налоговая база для исчисления налога на прибыль за отчетный налоговый период составляет 99872 руб. (51565 + 675133 - 116931 - 509895), налог на прибыль доначислен в сумме 23970 руб.

Решением налогового органа от 23.06.2006 N 551 сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив "Горномари-кредит" привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4794 руб. за неуплату налога на прибыль, доначислен налог на прибыль в сумме 23970 руб., пени за просрочку уплаты налога в сумме 843,75 руб.

Арбитражный суд признает обоснованными доводы заявителя о несоответствии решения налогового органа действующему законодательству по следующим основаниям.

В силу статьи 1 ФЗ от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Федеральный закон) сельскохозяйственным кооперативом признается организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее - кооператив) может быть создан в форме производственного или потребительского кооператива.

В соответствии с пп.2, 8 ст.4 Федерального закона потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные страховые и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи, для выполнения одного или нескольких из указанных в данной статье видов деятельности, кредитные кооперативы образуются для кредитования и сбережения денежных средств членов данных кооперативов.

Согласно ст.40.1 Федерального закона, определяющей особенности деятельности кредитных кооперативов, выдача займов членам кредитного кооператива и ассоциированным членам кредитного кооператива оформляется договором займа, заключаемым в письменной форме. Договор займа может быть процентным и беспроцентным, беспроцентный договор кредитный кооператив вправе заключать только на основании решения общего собрания членов кредитного кооператива.

Согласно ст.50 ГК РФ некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью в том случае, если это служит достижению целей, ради которых они созданы. Согласно ст.24 ФЗ "О некоммерческих организациях" к предпринимательской деятельности относятся: производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, приносящее прибыль и отвечающие целям создания некоммерческой организации; приобретение и реализация ценных бумаг; реализация имущественных и неимущественных прав; участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Список видов деятельности некоммерческой организации, которые в соответствии с действующим законодательством отнесены к предпринимательской, является исчерпывающим.

Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив "Горномари-кредит" в соответствии с Уставом является некоммерческой организацией, образован для кредитования и сбережения денежных средств своих членов. Цели и виды деятельности кооператива определены Уставом, в п.2 которого предусмотрено, что основными видами деятельности кооператива являются в том числе, выдача займов членам и ассоциированным членам кооператива в денежной форме, получение займов и кредитов от кредитных и иных организаций.

В соответствии с Положением о займах и залоговых операциях, утвержденным общим собранием членов СПКК "Горномари-кредит" от 28.02.2005, кооператив предоставляет заем пайщикам и направляет полученные проценты за пользование займами на покрытие расходов по содержанию аппарата управления кооператива и других расходов, понесенных кооперативом в связи с уставной деятельностью.

СПКК "Горномари-кредит" в проверяемом налоговом периоде предоставлял займы членам кооператива с взиманием процентов за пользование займом в размере 25% годовых, процентная ставка утверждена решением общего годового собрания членов-пайщиков СПКК "Горномари-кредит" от 28.02.2005.

В связи с изложенным, деятельность кооператива по выдаче займов членам кооператива относится к основной уставной некоммерческой деятельности кооператива, осуществляется в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива, то есть не имеет целью извлечение прибыли и не подпадает под признаки предпринимательской деятельности, установленные п.1 ст.2 ГК РФ. Следовательно, доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, не относятся к доходам, полученным от предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд признал ошибочным довод налогоплательщика о том, что полученные в соответствии с договорами займа от членов кооператива проценты за пользование займом не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с пп.7 п.2 ст.251 НК РФ как "использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям", так как указанная норма не распространяется на заявителя в силу его организационно-правовой формы.

Проценты за пользование займом также не признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций, не учитываемыми в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п.2 ст.251 НК РФ, так как перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций в указанной норме является исчерпывающим. Таким образом, проценты за пользование займом, взимаемые потребительским кредитным кооперативом, не относятся к целевым поступлениям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком в виде доходов уменьшенных на величину произведенных расходов.

В силу статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации, независимо от их статуса, как коммерческих или некоммерческих. Следовательно, некоммерческие организации для целей исчисления налога на прибыль организаций вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая в том числе установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьи расходов, связанные с выполнением уставной деятельности некоммерческой организации, и их состав отражаются в финансовом плане или в смете.

Сметой доходов и расходов СПКК "Горномари-кредит" на 2005 год утверждены расходы кооператива по содержанию и ведению уставной деятельности в сумме 331000 руб.

Налоговым органом установлено, что согласно главной книги по счету 26 "Общехозяйственные расходы" расходы кооператива составили 293546,96 руб., в том числе расходы на оплату услуг банков в сумме 6236 руб. и документально не подтвержденные расходы в сумме 606 руб. В соответствии с пп.15 п.1 ст.265 НК РФ налоговый орган признает подлежащим включению в состав внереализационных расходов кооператива только расходы на оплату услуг банков в сумме 6236 руб.

В связи с изложенным, арбитражный суд признает необоснованным отказ налогового органа учитывать при исчислении налоговой базы общехозяйственные расходы кооператива по содержанию и ведению уставной деятельности.

При указанных обстоятельствах у кооператива объект обложения налогом на прибыль отсутствовал, с связи с чем вывод о необходимости уплаты налога на прибыль за 2005 год неправомерен.

На основании изложенного, арбитражный суд признает недействительным решение налогового органа от 23.06.2006 N 551 о привлечении СПКК "Горномари-кредит" к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль, доначисления налога на прибыль и пени за просрочку платежа.

Согласно ст.110 АПК РФ по результатам рассмотрения спора заявителю подлежит возврату уплаченная государственная пошлина в сумме 2000 руб. на основании п.5 ст.333.40 НК РФ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: