(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 25 мая 2007 г. N А-38-466-17/67-07 Нарушение налогоплательщиком порядка регистрации в налоговых органах игровых автоматов влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес (извлечение)
Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл
от 25 мая 2007 г. N А-38-466-17/67-07
(извлечение)
Заявитель, Инспекция ФНС России по г.Йошкар-Оле, обратился в арбитражный суд Республики Марий Эл к ответчику, индивидуальному предпринимателю С., с требованием о взыскании налоговых санкций за нарушение срока регистрации объектов игорного бизнеса в сумме 3667500 руб.
В судебном заседании заявитель требования поддержал полностью.
Ответчик в отзыве на заявление и в судебном заседании требования заявителя не признал, считает, что налоговый орган не мог привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 129.2 НК РФ, так как указанная статья вступила в силу с 01.01.2007 года, а правоотношения возникли до вступления статьи в силу.
Проверив обоснованность заявленных требований, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд полностью удовлетворяет заявление налогового органа по следующим основаниям.
С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
30.10.2006 года Прокуратурой г.Йошкар-Олы был сделан запрос в ИФНС России по г.Йошкар-Оле о предоставлении информации о постановке на налоговый учет игровых автоматов, расположенных по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Прохорова, 31. Кроме того, необходимо было представить сведения о лице, на кого зарегистрированы игровые автоматы, их количество, наличие лицензии на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса у владельца игровых автоматов.
На основании указанного запроса и решений налогового органа N 11 от 08.11.2006, N 12 от 10.11.2006, N 13 от 10.11.2006, N 14 от 10.11.2006, N 15 от 10.11.2006, N 16 от 10.11.2006, N 17 от 14.11.2006, N 18 от 14.11.2006 были проведены мероприятия налогового контроля в отношении индивидуального предпринимателя С. по вопросам своевременности и полноты регистрации объектов налогообложения игорного бизнеса, в ходе которых было выявлено осуществление предпринимателем деятельности в сфере игорного бизнеса без специального разрешения (лицензии), без регистрации в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
09.11.2006 года в ходе обследования налоговым органом игрового клуба, принадлежащего индивидуальному предпринимателю С., расположенного по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Прохорова д.31, было выявлено наличие тридцати установленных игровых автоматов производства ООО "Сатурниус" (Россия), имеющих заводские номера: МАИ-02 VS040946096, МАИ-02 VS040946425, МАИ-02 VS050561090, МАИ-02 VS050558461, МАИ-02 VS22917, МАИ-02 VS050561080, МАИ-02 VS050561084, МАИ-02 VS040948345, МАИ-02 VS040940831, МАИ-02 VS5177, МАИ-02 VS050558301, МАИ-02 VS050560489, МАИ-02 VS050560935, МАИ-02 VS050561136, МАИ-02 VS050561050, МАИ-02 VS040947696, МАИ-02 VS050560983, МАИ-02 VS050560909, МАИ-02 VS050561146, МАИ-02 VS050561011, МАИ-02 VS040533605, МАИ-02 VS050561131, МАИ-02 VS17947, МАИ-02 VS050561042, МАИ-02 VS050561083, МАИ-02 VS050561073, МАИ-02 VS040946450, МАИ-02 VS040946457, МАИ-02 VS040942391, МАИ-02 VS040533100, принадлежащих индивидуальному предпринимателю С., которые на момент проверки не были зарегистрированы в налоговом органе.
Указанное обстоятельство зафиксировано в протоколе осмотра N 0009 от 09.11.2006, налогоплательщиком не оспаривается и подтверждается подписью протокола осмотра и описи к протоколу. Кроме того, индивидуальным предпринимателем дано письменное объяснение, в котором указано, что 05.11.2006 года он установил 30 игровых автоматов, и при проведении проверки все автоматы были включены, посетителей не было, так как шла настройка оборудования.
На основании материалов обследования проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено следующее.
15.10.2006 года между Ж. и индивидуальным предпринимателем С. был заключен договор аренды нежилого помещения, по которому индивидуальному предпринимателю было передано в аренду помещение под размещение игровых автоматов общей площадью 150 кв.м., расположенное по адресу: Республика Марий Эл, г.Йошкар-Ола, ул.Прохорова д.31.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком, индивидуальным предпринимателем С., заявление о регистрации тридцати объектов налогообложения налогом на игорный бизнес - игровых автоматов, расположенных по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Прохорова, 31 в налоговый орган не направлялось.
Следовательно, индивидуальный предприниматель эксплуатировал игровые автоматы без надлежащей регистрации их в налоговом органе.
Инспекцией ФНС России по г.Йошкар-Оле проведена проверка еще нескольких клубов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю С., расположенных по адресам: г.Йошкар-Ола, ул.Советская, 120, г.Йошкар-Ола, ул.Эшкинина, 22а, г.Йошкар-Ола, ул.Красноармейская, 64, г.Йошкар-Ола, ул.Машиностроителей, 2б, г.Йошкар-Ола, ул.Палантая, 114, г.Йошкар-Ола, ул.Советская, 173, г.Йошкар-Ола, ул.Чехова, 12. Факт осмотра налоговым органом игровых клубов зафиксирован в протоколах осмотра N 0010 от 10.11.2006, N 0012 от 11.11.2006, N 0014 от 10.11.2006, N 0016 от 10.11.2006, N 0011 от 14.11.2006, N 0013 от 14.11.2006, N 0015 от 14.11.2006 (л.д. 53-54, 64-65, 72-73, 84-85, 94-95, 100-101, 108-109).
В ходе осмотра игровых клубов налоговым органом было выявлено следующее:
наличие пятнадцати игровых автоматов производства ООО "Сатурниус" (Россия), установленных в игровом клубе, расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Советская, 120;
наличие восемнадцати игровых автоматов производства ООО "Сатурниус" (Россия), установленных в игровом клубе "Викинг", расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Эшкинина, 22а;
наличие двадцати пяти игровых автоматов производства ООО "Сатурниус" (Россия), установленных в игровом клубе, расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Красноармейская, 64;
наличие двадцати одного игрового автомата производства ООО "Сатурниус" (Россия), ООО "Честная игра", установленных в игровом клубе "24 часа", расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Машиностроителей, 2б;
наличие двенадцати игровых автоматов производства ООО "Сатурниус" (Россия), установленных в игровом клубе, расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Палантая, 114;
наличие двадцати одного игрового автомата ООО "Сатурниус" (Россия) и 1 автомата на 8 посадочных мест производства В15ГОП, установленных в игровом клубе "Бродвей", расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Советская, 173;
наличие двадцати игровых автоматов производства ООО "Сатурниус" (Россия), установленных в игровом клубе, расположенном по адресу: г.Йошкар-Ола, ул.Чехова, 12.
В отношении каждого игрового клуба индивидуальный предприниматель представил налоговому органу письменные объяснения, в которых признал факт установки игровых автоматов до проведения налоговой проверки, указал, что автоматы не использовались по назначению, так как проводилась настройка оборудования.
28.11.2006 года ИФНС России по г.Йошкар-Оле вынесено решение о привлечении индивидуального предпринимателя С. к налоговой ответственности по пункту 7 статьи 366 НК РФ за нарушение срока регистрации объектов игорного бизнеса в налоговом органе в виде штрафа в сумме 3667500 руб. ((7500 руб. х 3 х 163).
Согласно статье 70 НК РФ, ответчику было направлено требование N 11523 от 30.11.2006 об уплате налоговых санкций в срок до 21.12.2006. В установленный срок штраф не уплачен, поэтому заявитель просит взыскать его в судебном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 366 НК РФ каждый объект налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Материалами дела установлено, что налогоплательщик, в отношении указанных игровых клубов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю С., в налоговый орган с заявлениями о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес - игровых автоматов не обращался.
На основании статьи 129.2 НК РФ нарушение налогоплательщиком порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
В отзыве и судебном заседании ответчик указал на то, что в отношении налогоплательщика не может применяться статья 129.2 НК РФ, предусматривающая ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Свой довод налогоплательщик основывает на том, что указанная статья вступила в силу с 01.01.2007 года, а правоотношения возникли до 01.01.2007, поэтому при применении статьи 129.2 НК РФ ухудшается положение налогоплательщика.
Довод ответчика оценен арбитражным судом и признан несостоятельным по следующим основаниям.
Решением налогового органа индивидуальный предприниматель С. привлечен к ответственности на основании пункта 7 статьи 366 НК РФ. Действительно, на момент обращения ИФНС России по г.Йошкар-Оле в арбитражный суд пункт 7 статьи 366 НК РФ, предусматривающий ответственность за нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 366 НК РФ, утратил силу.
Однако с 01.01.2007 года вступила в силу статья 129.2 НК РФ "Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса", введенная в действие Федеральным законом от 27.07.2006 года N 137-ФЗ. Состав налогового правонарушения, предусмотренный ранее пунктом 7 статьи 366 НК РФ, квалифицируется теперь по новой статье НК РФ - 129.2. Норма, предусматривающая ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, законодателем была перенесена из части второй (особенной) в часть первую (общую) НК РФ.
Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых автоматов как до 01.01.2007 года, так и после внесения изменений в НК РФ признается налоговым правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность. При этом санкция, установленная статьей 129.2 НК РФ не изменилась и соответствует санкции, предусмотренной ранее пунктом 7 статьи 366 НК РФ. Следовательно, положение налогоплательщика при применении статьи 129.2 НК РФ не ухудшается.
Кроме того, в судебном заседании ответчик заявил, что игровые автоматы не эксплуатировались индивидуальным предпринимателем, а только находились в помещении игрового клуба. Поэтому нельзя привлекать налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 129.2 НК РФ, так как ответственность предусмотрена за использование объектов налогообложения.
Согласно абзацам 4 и 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 года N 116 "О применении пункта 2 статьи 366 НК РФ в части определения момента установки игрового автомата" неисполнение обязанности по регистрации влечет применение мер ответственности, предусмотренных статьей 129.2 НК РФ.
При применении указанных норм необходимо учитывать, что исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в статье 364 НК РФ, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.
Следовательно, размещение игрового автомата в помещении игрового клуба предусматривает возможность применения статьи 129.2 НК РФ.
Руководствуясь представленными доказательствами и статьей 108 НК РФ, арбитражный суд признает ответчика виновным в совершении налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 129.2 НК РФ.
Расчет штрафа судом проверен и признан правильным.
Таким образом, по результатам рассмотрения заявления с ответчика подлежит взысканию штраф по пункту 1 статьи 129.2 НК РФ в сумме 3667500 рублей.
Государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика на основании специальных правил законодательства РФ о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 333.21 НК РФ размер государственной пошлины по делу составляет 29838 рублей.
Заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, исходя из условий, предусмотренных статьей 333.37 НК РФ, как орган, обратившийся в защиту государственных интересов.
Согласно статье 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые выступают ответчиками в арбитражных судах и если при этом решение суда принято не в их пользу и заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины.
Следовательно, в связи с удовлетворением заявления государственная пошлина в сумме 29838 рублей подлежит взысканию в доход федерального бюджета с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд решил:
1. Взыскать с индивидуального предпринимателя С. (Республика Марий Эл, г.Йошкар-Ола) в доход бюджета штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 129.2 НК РФ в сумме 3667500 руб.
2. Взыскать с индивидуального предпринимателя С. (Республика Марий Эл, г.Йошкар-Ола) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 29838 руб.
Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать по истечении десяти дней после вступления судебного акта в законную силу при отсутствии в деле информации о том, что государственная пошлина уплачена ее плательщиком добровольно.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд.
