Решение Арбитражного суда Читинской области от 24 июля 2003 г. N А78-1306/03-С2-27/59 Cчета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом

Решение Арбитражного суда Читинской области
от 24 июля 2003 г. N А78-1306/03-С2-27/59

Арбитражный суд Читинской области, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению предпринимателя без образования юридического лица Сутуриной к Межрайонной Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 9 по Читинской области об отмене решения N 05-03/24-55 от 30.12.02 г. в части отказа в возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товара (работ, услуг) за 2002 год и обязании произвести Межрайонной Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 9 по Читинской области возврат из бюджета налога на добавленную стоимость предпринимателю без образования юридического лица Сутуриной в сумме 1822509 руб. 53 коп., установил:

Предприниматель без образования юридического лица Сутурина обратилась в суд с иском к Межрайонной Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 9 по Читинской области об отмене решения N 05-03/24-55 от 30.12.02 г. в части отказа в возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товара (работ, услуг) за 2002 год и обязании произвести Межрайонной Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 9 по Читинской области возврат из бюджета налога на добавленную стоимость предпринимателю без образования юридического лица Сутуриной в сумме 1822509 руб. 53 коп.

Истец в судебном заседании свои требования уточнил, пояснив, что подлежит признанию недействительным п.2.1.4 решения N 05-03/24-55 от 30.12.2002 г. в части отказа в возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость в сумме 1822509 руб. 53 коп. при экспорте товаров (работ, услуг) за 2002 год.

Обжалуемое решение подлежит отмене по мнению истца в связи со следующим: истцом были представлены все необходимые документы для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% в соответствии со ст.165 НК РФ. Решением налоговой инспекции от 30.12.2002 г. истцу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, так как счета-фактуры оформлены с нарушением порядка, установленного п.п.5, 6 ст.169 НК РФ. Однако, данные счета-фактуры не содержат нарушений, описанных в решении налоговой инспекции, следовательно, вынесенное ею решение об отказе в возмещении НДС не правомерно.

Ответчик с заявленными требованиями не согласился, пояснив следующее: п.2 ст.169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Представленные истцом счета-фактуры содержат нарушения обязательных требований к их заполнению, следовательно, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Суд, изучив материалы дела, дополнительно представленные доказательства, заслушав мнения сторон, суд установил следующее.

Налоговой инспекцией проведена выездная проверка деятельности ответчика. В результате проверки составлен акт от 15.12.2002 г. N 05-03/06-85, вынесено решение от 30.12.2002 г. N 05-03/24-55. Пунктом 2.1.4. указанного акта предпринимателю Сутуриной отказано в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 2024968 руб. 97 коп. Приложение N 6 к акту проверки содержит перечень не принятых к возмещению счетов-фактур с указанием причины их непринятия.

Всего же истец не согласен с непринятием в качестве оснований для возмещения следующих счетов-фактур согласно указанного выше акта проверки:

- по п.2.7.13. за январь 2002 г. на сумму 356519 руб. 77 коп., в том числе по счетам-фактурам:

1) N 3 от 20.12.2001 г. на сумму 233999 руб. 46 коп.,

2) N 1 от 03.12.2001 г. на сумму 84877 руб. 28 коп.;

- по п.2.7.14. за февраль 2002 г. на сумму 5484 руб. 73 коп., в том числе по счетам-фактурам по дорожным ТехПД, с указанием в качестве основания непринятия - неверного указания ИНН покупателя:

1) N 10004799 от 11.02.02 г. на сумму 80 руб.,

2) N 10005013 от 13.02.02 г. на сумму 485 руб. 44 коп,

3) N 10006719 от 26.02.02 г. на сумму 1162 руб. 18 коп.,

4) N 10006202 от 21.02.02 г. на сумму 1273 руб. 23 коп.;

- по п.2.7.15. за март 2002 г. на сумму 11967 руб. 42 коп., в том числе по счетам-фактурам по дорожным ТехПД, с указанием в качестве основания непринятия - неверного указания ИНН покупателя:

1) N 10008934 от 15.03.02 г. на сумму 3401 руб. 82 коп.,

2) N 10009122 от 18.03.02 г. на сумму 1884 руб. 40 коп.,

3) N 10009602 от 20.03.02 г. на сумму 40 руб.,

4) N 10009728 от 21.03.02 г. на сумму 40 руб.

5) N 10010374 от 25.03.02 г. на сумму 1429 руб. 10 коп.,

6) N 10010482 от 26.03.02 г. на сумму 1759 руб. 88 коп.,

7) N 10009889 от 22.03.02 г. на сумму 782 руб. 42 коп.,

8) N 10011123 от 31.03.02 г. на сумму 2008 руб. 90 коп.,

- по п.2.7.16. за апрель 2002 г. на сумму 1464821 руб. 42 коп., в том числе по счетам-фактурам, счетам-фактурам по дорожным ТехПД:

1) счетам-фактурам с N 4 по N 16 включительно на общую сумму 1451462 руб. 23 коп., с указанием причины непринятия - не подтверждено встречной проверкой, нет полного адреса грузоотправителя,

2) счетам-фактурам по дорожным ТехПД в количестве 10 штук на общую сумму 13359 руб. 19 коп., с указанием причины непринятия - неверное указание ИНН покупателя;

- по п.2.7.17 за май 2002 г. на сумму 2554 руб. 02 коп. по счетам-фактурам по дорожным ТехПД в количестве 3 штук, с указанием причины непринятия - неверное указание ИНН покупателя;

- по п.2.7.18 за июнь 2002 г. по дорожным ТехПД в количестве 11 штук на общую сумму 10664 руб. 88 коп, с указанием причины непринятия - неверное указание ИНН покупателя;

- по п.2.7.19. за июль 2002 г. по дорожным ТехПД в количестве 6 штук на общую сумму 2375 руб. 28 коп., с указанием причины непринятия - неверное указание ИНН покупателя;

- по п.2.7.20 за август 2002 г. по дорожным ТехПД в количестве 7 штук на общую сумму 5602 руб. 70 коп., с указанием причины непринятия - неверное указание ИНН покупателя;

- по п.2.7.22. за октябрь 2002 г.г. по дорожным ТехПД в количестве 3 штук на общую сумму 3266 руб. 58 коп., с указанием причины непринятия - неверное указание ИНН покупателя.

В соответствии с ч.2 ст.169 Налогового кодекса (НК) РФ счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету - фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Частями 5 и 6 ст.169 НК РФ установлено, что в счете - фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счет - фактура согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пунктами 5 и 6 названной статьи установлены требования к оформлению счетов - фактур, которые, в частности, должны содержать ИНН и адрес покупателя, подписываться руководителем и главным бухгалтером организации или иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Настоящие Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - плательщиками налога на добавленную стоимость (далее именуются соответственно - покупатели и продавцы) журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Покупатели и продавцы оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книгу покупок и книгу продаж по формам согласно приложениям N 1, 2 и 3 Правил.

Приложение N 6 обжалуемого решения содержит указание на непринятие в качестве основания к возмещению НДС за январь 2002 г. следующих счетов-фактур: N 3 от 20.12.2001г. на сумму 233999 руб. 46 коп., N 1 от 03.12.2001 г. на сумму 84877 руб. 28 коп. В обоих случаях товар поступил от ООО "Молодежь". Причиной непринятия данных счетов-фактур в качестве основания для возмещения НДС указано в акте камеральной налоговой проверки N 05-03-34/123 от 15.05.2002 г. отсутствие в них подписи главного бухгалтера продавца, подписи его ответственного лица.

В соответствии с постановлением Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 09.07.2002 г. N 58/02 функции главного бухгалтера могут совмещаться руководителем предприятия.

П.2 "г" ст.6 Закона РФ от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.

В данном случае истцом не представлено каких-либо доказательств о совмещении руководителем ООО "Молодежь" функций руководителя предприятия и его главного бухгалтера. Все же отрицательные последствия за невыполнение предъявляемых к счету-фактуре требований возложены законодателем на покупателя, который, получив счет-фактуру, обязан отследить правильность ее заполнения. Невыполнение этой обязанности влечет отказ в принятии к вычету сумм.

В приложении N 6 обжалуемого решения указаны также счета-фактуры к дорожным ТехПД, не принятые налоговым органом в качестве основания к возмещению налога на добавленную стоимость. Причиной для этого согласно обжалуемого решения послужило неверное указание ИНН покупателя.

В соответствии с п.7 ст.84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

П.2 "Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика", утвержденного приказом МНС РФ N ГБ-3-12/309 от 27.11.98 г., установлено, что структура идентификационного номера налогоплательщика - физического лица, представляет собой двенадцатизначный код. Согласно данных единого государственного реестра индивидуальному предпринимателю Сутуриной присвоен идентификационный номер ************, что составляет положенные 12 знаков. Также ей выдано "Свидетельство о постановке на налоговый учет в налоговом органе", с указанием присвоенного ИНН.

В целях подтверждения сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета по поставщику "Дорожный Тех.П.Д.", предпринимателем Сутуриной представлены счета-фактуры, в которых указан ИНН покупателя 7524000766 (10 знаков), что не соответствует ИНН, присвоенному истцу.

В соответствии с приложением N 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, в графе 6 "б" счета - фактуры должен быть указан, в том числе, идентификационный номер налогоплательщика - покупателя.

В соответствии с п.29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

В судебном заседании представителем истца представлены счетафактуры ко всем указанным выше дорожным ТехПД с внесенными в них исправлениями в код ИНН покупателя. Исправления внесены в соответствии с требованиями п.29 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, устанавливающего, что исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Тем самым истец выполнил требования к оформлению счету-фактуре, установленные п.2 ч.5 ст.169 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд полагает, что заявленное истцом требование о признании недействительным решения ответчика N 05-03/24-55 от 30.12.2002 г. в части п.2.1.4 в части отказа в возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость в сумме 1822509 руб. 53 коп. при экспорте товаров (работ, услуг) за 2002 год относительно всем упомянутым выше дорожным ТехПД подлежит удовлетворению всего в общей сумме 51670 руб. 48 коп.

Обжалуемым решением не приняты в качестве основания для возмещения НДС счета-фактуры за апрель 2002 г. в количестве 14 штук (приложение N 6 акта проверки от 15.05.2003 г. N 05-03-34/134). Причиной для непринятия данных счетов-фактур, как указано в акте проверки, послужило не указание в них адреса грузоотправителя. В качестве грузоотправителя в них указаны станции Карабула и Чунояр.

Согласно п.3 ч.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя. В соответствии с приложением N 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в счете - фактуре в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В указанных счетах-фактурах в качестве наименований отправителей товара и их почтового адреса значатся станции Чунояр и Карабула. Продавцом же товара указан в счетах-фактурах ООО "Молодежь", располагающееся по адресу: г.Красноярск, ул.Свердловская 53. Согласно запроса Арбитражного суда Читинской области в адрес Управления Красноярской железной дороги получен ответ следующего содержания: "...станции Чунояр и Карабула являются приписными станциями структурными единицами железнодорожной станции Иланская структурная подразделения, входящего в состав Красноярское отделение железной дороги филиала ФГУП Красноярская железная дорога МПС РФ. Красноярское отделение железной дороги юридическим лицом не является. Почтовые адреса совпадают с фактическим нахождением станции Чунояр: 663460 Красноярский край, Богучанский район, поселок Октябрьский, улица Привокзальная 11; станция Карабула: 663467 Красноярский край, Богучанский район, поселок Таежный."

Как видна из ответа на запрос каждая из железнодорожных станций, указанных в качестве отправителя по счетам-фактурам, имеет определенный почтовый адрес. Данные адреса не указаны ни в одной из счетов-фактур за апрель 2002 г., не принятых в качестве основания к возмещению налоговым органом.

Учитывая изложенное, суд полагает, что налоговый орган правомерно установил несоответствие составления данных счетов-фактур требованиям действующего законодательства.

В соответствии с ч.2 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что удовлетворению подлежат заявленные требования относительно признания недействительным обжалуемого решения ответчика в части суммы 51670 руб. 48 коп., в остальной части иска следует отказать.

Ст.176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии с ч.1 ст.104, ч.1 ст.110 АПК РФ истцу надлежит возвратить государственную пошлину в размере 2 руб. 84 коп., пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Признать недействительным пункт 2.1.4 решения Межрайонной Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 9 по Читинской области N 05-03/24-55 от 30.12.2002 г. в части отказа в возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в сумме 51670 руб. 48 коп., как несоответствующий части 2, пункту 2 части 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную Инспекцию Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 9 по Читинской области возместить предпринимателю без образования юридического лица Сутуриной налог на добавленную стоимость в сумме 51670 руб. 48 коп.

В остальной части иска отказать.

Возвратить предпринимателю без образования юридического лица Сутуриной государственную пошлину в размере 2 руб. 84 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Читинской области в течении месяца со дня его принятия.