(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Владимирской области от 30 декабря 2002 г. N А11-5740/2002-К2-Е-2319 О признании недействительным решения инспекции МНС РФ о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога за землю, взыскании доначисленного налога и пеней за несвоевременную уплату налога
Решение Арбитражного суда Владимирской области
от 30 декабря 2002 г. N А11-5740/2002-К2-Е-2319
Арбитражный суд Владимирской области в составе:
судьи Кузьминой Т.К.
при ведении протокола судебного заседания судьей Кузьминой Т.К.
рассмотрев в судебном заседании заявление федерального государственного унитарного предприятия "ВПО "Точмаш" г.Владимир к межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Владимирской области о признании недействительным решения от 6.09.2002 N 156
при участии
от заявителя - Иванова Л.В. - помощника генерального директора по доверенности от 15.08.2002 N 35/27-10 (срок действия 1 год);
от заинтересованного лица - Гущиной А.М. - начальника юридического отдела по доверенности от 8.04.2002 N юр/1840 (срок действия до 31.12.2002);
Федеральное государственное унитарное предприятие "ВПО"Точмаш" г.Владимир обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Владимирской области от 06.09.2002 N 156 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель считает вывод налогового органа, изложенный в пункте 2.6 акта проверки от 16.08.2002 N 163, противоречащим положениям пункта 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю". По его мнению, в пункте 13 статьи 12 названного Закона Российской Федерации предусмотрено предоставление льготы по уплате земельного налога в части земельных участков - субъектов недвижимости, границы которых описаны и удостоверены уполномоченным на то государственным органом в установленном порядке, имеющих индивидуальный кадастровый номер, и непосредственно используемых для хранения ценностей, заложенных в государственный мобилизационный резерв.
При этом заявитель отметил, что границы земельного участка, на котором расположена промышленная застройка ФГУП "ВПО "Точмаш" (ул.Северная, 1а), в том числе объекты, перечисленные в акте выездной налоговой проверки, определены распоряжением главы администрации г.Владимира от 24.07.98 N 1106-р, свидетельством на право пользования земельным участком N 30319 от 20.08.98, участку присвоен кадастровый номер 33:22:3:2 100:,001, площадь участка 6603305 кв.метров.
Он считает, что вывод налогового органа, содержащийся в тексте решения от 06.09.2002 N 156, о неправомерном льготировании "территорий" земельного участка площадью 267200 кв.метров, несостоятельным, так как ФГУП "ВПО "Точмаш" никогда не владело таким земельным участком и не пользовалось льготами в отношении его.
Заявитель возразил против довода налогового органа, изложенного в решении от 06.09.2002,что использование льготы, предусмотренной пунктом 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", предполагает выделение части земельного участка.
Налоговый орган отклонил требование заявителя, так как по его мнению, из норм Земельного кодекса Российской Федерации, вступившего в действие 30.10.2001 (пункта 2 статьи 6), Гражданского кодекса Российской Федерации (статьей 128, 130, 133, пункта 1 статьи 271) следует, что применение льготы по пункту 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" предполагает выделение непосредственной части земельного участка, используемой в определенных целях.
Он считает, что из Перечня имущества мобилизационного назначения ГП ВПО "Точмаш", Перечня земельных участков, на которых размещены производственные и научно-исследовательские комплексы, полигоны и склады для хранения государственного и мобилизационного резервов на ВПО "Точмаш", утвержденных 25.12.98 руководителем Департамента боеприпасов и спецхимии Минэкономики Российской Федерации, усматривается, что заложенные в мобилизационный резерв Российской Федерации материальные ценности, находятся не на всех площадях предприятия. В частности, такие площади производственной площадки завода перечислены в акте проверки и решении.
Налоговый орган утверждает, что с отменой статьи 15 Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" с 27.04.2001 указанный выше перечень земельных участков, подлежащих льготированию, значительно сократился. Однако налогоплательщик не учел это обстоятельство при расчете налога на землю за 2001 год.
Исследовав материалы дела арбитражный суд установил, что межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Владимирской области проведена выездная налоговая проверка ФГУП "ВПО "Точмаш" по вопросам правомерности применения льгот по налогу на имущество и налогу на землю по земельным участкам, на которых расположены объекты мобилизационного назначения и материальные ценности, заложенные в мобилизационный резерв, за период с 1.01.2001 по 31.12.2001, по результатам которой составлен акт от 16.08.2002 N 163.
Из акта проверки усматривается, что в нарушение пункта 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налогоплательщиком заявлена льгота по земельным участкам общей площадью 267200 кв.метров (26,72 га), находящимся на производственной площадке завода (ул.Северная,1а), которые не используются для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв, а именно: земельный участок под зданием лесопильного цеха (корпус N 35) площадью 0,12 га (здание списано, оборудование вывезено в новый цех); земельный участок под зданием южной проходной (корпус N 19) площадью 0,19 га (здание поликлиники); земельный участок площадью 1,99 га под производственным корпусом N 10А (не введен в эксплуатацию); территория под железнодорожными подъездными и подкрановыми путями площадью 6,2 га; территория под автодорогами, тротуарами, открытыми площадками, паропроводами, эстакадами площадью 12 га; площадка для сортировки и переработки промышленных отходов площадью 6 га; земельный участок под корпусом N 34Б (здание центральной столовой) площадью 0,22 га.
Вследствие обнаружения указанных обстоятельств предприятию доначислен налог на землю по земельному участку, на котором расположены производственные площади завода, в сумме 632373, 2 руб., льгота по земельному налогу уменьшена на 1434248, 4 руб.
Наряду с этим, налогоплательщик прольготировал земельный участок, занятый эстакадой резервного трубопровода, который не входил в имеющийся на предприятии утвержденный "Перечень земельных участков, на которых размещены производственные и научно-исследовательские комплексы, объекты мобилизационного назначения, в том числе испытательные комплексы, полигоны и склады для хранения государственного мобилизационного резерва на Владимирском производственном объединении "Точмаш".
Поэтому неправомерно не обложил площадь данного земельного участка земельным налогом, который подлежал к уплате в сумме 5011,8 руб.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о неполной уплате земельного налога за 2001 год в сумме 637385 руб. в результате завышения льготы по налогу за 2001 год на земельные участки, на которых размещены объекты мобилизационного назначения и материальные ценности, заложенные в мобилизационный резерв.
6.09.2002 заместителем руководителя налогового органа принято решение N 156 о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в сумме 127477 руб. за неполную уплату налога на землю за 2001 год в результате неправильного исчисления налоговой базы на основании статьи 122 (пункт 1) Налогового кодекса Российской Федерации, взыскании доначисленного налога и пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 176032 руб. 09 коп.
Заявитель считает данное решение не соответствующим законодательству нарушающим, его права и законные интересы. Поэтому он обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.
Оценив представленные в материалы дела документы, арбитражный суд признал требование заявителя обоснованным в силу нижеизложенного.
Согласно пункту 13 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются предприятия за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.
В статьях 6, 7, 8 Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по разработке мобилизационных планов, заданий (заказов), заключению договоров (контрактов) о выполнении мобилизационных заданий (заказов), о поставке продукции, проведении работ, выделении сил и средств, об оказании услуг в целях обеспечения мобилизационной подготовки и мобилизации, в том числе субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
В рамках этих полномочий руководителем департамента боеприпасов и спецхимии Минэкономики Российской Федерации утверждены 25.12.98 следующие перечни: Перечень имущества мобилизационного назначения (форма N 1), Перечень зданий, сооружений, оборудования, оснащения и транспорта, закрепленных за мобилизационными мощностями (форма N 2), Перечень земельных участков, на которых размещены производственные и научно-исследовательские комплексы, объекты мобилизационного назначения, в том числе испытательные комплексы, полигоны и склады для хранения государственного и мобилизационного резерва (форма N 3).
Данные, включаемые в перечни, должны соответствовать расчетам действующих в настоящем периоде развернутых мобилизационных планов предприятия. Целью разработки указанных перечней является предоставление предприятию, выполняющему мобилизационное задание, налоговых льгот по налогу на имуществу и земельному налогу, что определено Временным порядком оформления документов экономического стимулирования мобилизационной подготовки предприятий, утвержденного заместителем Министра экономики Российской Федерации 14.07.97.
В соответствии с Перечнем земельных участков: площадь земельного участка под мобилизационными мощностями ФГУП "ВПО "Точмаш" составляет 106,99 га. Из аналогичного Перечня земельных участков: по состоянию на 1.01.2002, т.е. на конец отчетного периода, усматривается , что площадь земельных участков под объектами мобилизационного назначения указанного предприятия не изменилась. Данный перечень утвержден заместителем генерального директора Российского агентства по боеприпасам и заместителем Губернатора Владимирской области.
Согласно декларации по земельному налогу на 2001 год налогоплательщиком прольготирована площадь земельного участка в общей сумме 1080794 кв.м. Следовательно, льготируемая площадь завышена на 10894 кв.м., в том числе в данную площадь вошел земельный участок площадью 1119 кв.м., занятый эстакадой резервного трубопровода, не вошедший в названный выше перечень. Однако указанное обстоятельство не повлекло неуплату земельного налога, так как при исчислении суммы налога на землю, подлежащего уплате, налогоплательщик завысил ставку налога. Из акта проверки следует, что подлежала применению ставка 3,55 руб. за кв.м. площади, заявитель применил 4,8 руб. за кв.м.
В акте проверки отмечено, что налоговый орган трактует понятие "мобилизационный резерв материальных ценностей" как сырье, материалы, отдельные виды комплектующих изделий и полуфабрикатов, специальная технологическая оснастка и оборудование, техника, имущество и другие материальные ценности, накапливаемые в мирное время и предназначенные для обеспечения мобилизационного развертывания, производства по выпуску (ремонту) военной продукции и другой важнейшей продукции, а также для обеспечения бесперебойной работы предприятий и организаций топливно-энергетического комплекса, транспорта, связи, здравоохранения, развертывания спецформирований в военное время.
Вместе с тем налоговым органом исключены из Перечня земельных участков: ряд земельных участков, занятых перечисленными выше объектами, в связи с их отсутствием в другом перечне, а именно, Перечне зданий и сооружений, оборудования, оснащения и транспорта, закрепленных за мобилизационными мощностями.
Данный перечень служит основой для составления перечня земельных участков, но имеет иное назначение. Он составляется для предоставления предприятию льготы по налогу на имуществу. Перечень содержит сведения о конкретных зданиях и сооружениях, но в нем имеется строка "Прочие сооружения и передаточные устройства", где указана только стоимость объектов. Конкретное оборудование в перечне не поименовано, а указана его стоимость и перечислен ряд объектов, где оно размещено. Оснащение и транспорт в перечне не обозначены. Кроме этого документа налоговый орган руководствовался ведомостями распределения стоимости зданий и площадей между цехами и отделами. Однако эти документы также содержат сведения о стоимостной оценке зданий, сооружений, оборудования, оснащения и т.д., а не о конкретных материальных ценностях, заложенных в мобилизационный резерв.
В Перечне имущества мобилизационного назначения перечислены его виды и приведены сведения об общей стоимости каждого вида. Акт проверки не свидетельствует об исследовании налоговым органом документов, касающихся объектов, связанных с хранением сырья, материалов, комплектующих изделий, заложенных в мобилизационный резерв.
В названные выше перечни не включены такие сведения.
При таких обстоятельствах не представляется возможным сделать однозначный вывод о неправомерности включения налогоплательщиком земельных участков под спорными объектами в соответствующий перечень и соответственно их льготирования при исчислении земельного налога за 2001 год.
Вывод налогового органа о неиспользовании спорных земельных участков для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв, основан не на оценке соответствующих документов, в том числе мобилизационного задания, выданного налогоплательщику, а из назначения объектов, по которому они используются в настоящее время (столовая, поликлиника, площадка для хранения промышленных отходов и т.д.). Что касается земельного участка, занятого зданием лесопильного цеха (корпус N 35), то указанное здание списано не в 2001 году, т.е. проверяемом отчетном периоде, а в следующем (акт списания от 24.04.2002 N 96).
В силу изложенного арбитражный суд признал требование заявителя подлежащим удовлетворению.
В соответствии со статьями 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 6 (пунктом 4 подпунктом 6) Закона Российской Федерации "О госпошлине" заявителю подлежат возврату из федерального бюджета расходы по госпошлине в сумме 1000 руб.
Руководствуясь ст.ст.167-170, 180, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
Признать решение межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Владимирской области от 6.09.2002 N 156 не соответствующим ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации, п.13 ст.12 Закона Российской Федерации "О плате за землю".
Признать недействительным решение межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Владимирской области от 6.09.2002 N 156 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Возвратить федеральному государственному унитарному предприятию "ВПО "Точмаш" из федерального бюджета расходы по госпошлине в сумме 1000 руб., уплаченной по платежному поручению N 4387 от 9.10.2002.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Решение может быть обжаловано в течение месячного срока с момента его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Владимирской области.
Судья | Т.К.Кузьмина |
