Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 27 мая 2008 г. N А79-4189/2007 Налоговые органы наделены полномочиями самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по этому же налогу или по другим налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, и должны производить такой зачет (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 27 мая 2008 г. N А79-4189/2007
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению открытого акционерного общества "Чувашметалл", Чувашская Республика, г. Чебоксары, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, Чувашская Республика, г. Чебоксары, о признании частично недействительными акта выездной налоговой проверки N 13-10/75 от 30.03.2007 и решения N 15-08/136 от 08.05.2007,

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика

установил:

Открытое акционерное общество "Чувашметалл" (далее - ОАО "Чувашметалл", Общество или заявитель) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция или налоговый орган) о признании недействительными акта выездной налоговой проверки N 13-10/75 от 30.03.2007 и решения N 15-08/136 от 08.05.2007 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 31044 руб. 00 коп. и в части уплаты НДС в сумме 279308 руб. 51 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция обязана самостоятельно проводить зачет переплаты по налогу в счет обнаруженной недоимки.

Общество указывает, что доводы налогового органа, изложенные в пункте 1.2.1. оспариваемого решения о занижении НДС, подлежащего уплате в бюджет в сентябре 2004 года в сумме 3076 руб. 38 коп. по ООО "Урал-2" не соответствуют действующему законодательству, в связи с тем, что образовалась переплата в бюджет в августе 2004 года на эту же сумму, которая подтверждается первичными документами; по ООО "Антарес" образовалась переплата в августе 2004 года на сумму НДС 4478 руб. 10 коп.; по ООО "Савва-Техника" образовалась переплата в сентябре 2004 года на сумму 12479 руб. 49 коп., в связи с чем в октябре 2004 года НДС в сумме 1390 руб. 88 коп. обоснованно принят к возмещению по платежному поручению N 2919 от 15.10.2004; по ООО "Геокомсервис" образовалась переплата НДС в сумме 6101 руб. 69 коп. за сентябрь 2004 года, в сумме 15254 руб. 24 коп. в октябре 2004 года и в сумме 53389 руб. 83 коп. в ноябре 2004 года, НДС в сумме 15881 руб. 18 коп. принят к вычету необоснованно.

Общество считает, что на основании пунктов 5, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 N А19-10264/06-24-Ф02-5761/06-С1 недоимка по НДС по пункту 1.2.2. оспариваемого решения зачитывается переплатой в других месяцах.

Согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычет НДС производится в отношении сумм налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, на основании счетов-фактур. При этом реализация права на вычет НДС не ограничивается периодом возникновения указанного права.

Следовательно, недоимка НДС в сентябре 2004 года в сумме 23941 руб. 42 коп. по ЗАО "Металлоцентр" зачитывается переплатой, образовавшейся в августе 2004 года.

По ОАО "Татметалл" кредиторская задолженность по счету-фактуре N 358848 от 22.10.2003 была оплачена поставленной продукцией по накладной N 002961 от 16.03.2004, а акт взаимозачета N 6Б от 30.08.2004 составлен лишь в августе 2004 года, т.е. недоимка по НДС в сентябре 2004 года в сумме 6524 руб. 67 коп. зачитывается переплатой в августе 2004 года. Недоимка по НДС за сентябрь 2004 года в сумме 32617 руб. 96 коп. зачитывается переплатой этой же суммы в августе 2004 года, т.к. переход права собственности на поступивший металл по накладной N 355385 от 31.08.2004 от ОАО "Татметалл" происходит согласно договору поставки N 59 от 21.11.2003 в момент передачи его покупателю на складе поставщика.

С учетом изложенного, Общество указывает, что поступление металла по данной накладной нужно было оприходовать 31.08.2004, а не 01.09.2004 в момент поступления металла на склад ОАО "Чувашметалл", в связи с чем НДС в сумме 32617 руб. 96 коп. по акту взаимозачета N 5Б от 30.08.2004 подлежит возмещению из бюджета в августе 2004 года.

По доводам Инспекции о необоснованности принятых к вычету НДС в сумме 90998 руб. 81 коп. в ноябре 2004 года Общество указывает, что по ЗАО ММХ "Булгар" недоимка в сумме 17919 руб. 50 коп. в ноябре 2004 года зачитывается переплатой за июнь 2004 года в сумме 7179 руб. 13 коп., за июль 2004 года в сумме 6164 руб. 10 коп., за октябрь 2004 года в сумме 4576 руб. 27 коп.; по ООО "Силео" (ИНН 2127009671) недоимка в ноябре 2004 года НДС в сумме 53877 руб. 86 коп. зачитывается переплатой в феврале 2004 года в сумме 16266 руб. 15 коп., в мае 2004 года в сумме 15755 руб. 46 коп., в августе 2004 года в сумме 14890 руб. 97 коп., в сентябре 2004 года в сумме 3728 руб. 18 коп. и в декабре 2004 года в сумме 3237 руб. 10 коп.; по ООО "Химтраст" недоимка НДС в сумме 19201 руб. 45 коп. за ноябрь 2004 года зачитывается переплатой за январь 2004 года в сумме 2245 руб. 14 коп., за февраль 2004 года в сумме 2363 руб. 57 коп., за апрель 2004 года в сумме 11711 руб. 06 коп. и за май 2004 года в сумме 2881 руб. 68 коп.

По необоснованно принятым к вычету НДС в сумме 2521 руб. 00 коп. в декабре 2004 года Общество полагает, что по ООО "Силео" данная недоимка зачитывается переплатой в сентябре 2004 года оплатой по платежному поручению за счет-фактуру N 3362 от 01.12.2004.

Представители Общества в судебном заседании от 30.07.2007 заявили ходатайство об уточнении заявленных требований и просили суд дополнительно признать недействительным решение Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 в части начисления пени по НДС в размере 84738 руб. 00 коп.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял уточнения к заявленным требованиям.

В судебном заседании от 06.08.2007 представители Общества заявили ходатайство об уточнении заявленных требований и просили суд дополнительно признать недействительным решение Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 7120 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 6675 руб. 00 коп. и за несвоевременную уплату ЕСН в размере 8828 руб. 00 коп. в связи смягчающими ответственность обстоятельствами, а именно Общество является добросовестным налогоплательщиком, в связи с отсутствием у него недоимки по налогам и сборам и наличием по состоянию на 06.08.2007 обязательств по возврату кредита в АКБ "Банк Москвы" ОАО АКБ "Чувашкредитпромбанк" на сумму 38579461 руб. 89 коп.

Представители Общества в судебном заседании от 15.05.2008 заявили ходатайство об уточнении заявленных требований и просили суд признать недействительным решение Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 в части уплаты НДС в сумме 277917 руб. 12 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в размере 30766 руб. 00 коп. и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 91161 руб. 00 коп.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял указанные уточнения к заявленным требованиям.

Представители Общества в судебном заседании от 19.05.2008 заявили ходатайство об уточнении заявленных требований и просили суд признать недействительными решение Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 и акт выездной налоговой проверки N 13-10/75 от 30.03.3007 в части:

- привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 30766 руб. 00 коп.;

- в части уплаты НДС в сумме 277917 руб. 00 коп. (в т.ч. по ООО "Силео" в сумме 2521 руб. 00 коп.);

- пени за несвоевременную уплату налогов в размере 92006 руб. 00 коп., в том числе по НДС - 76503 руб. 00 коп. (84738 руб. 00 коп. - 8235 руб. 00 коп.); по НДФЛ в сумме 6675 руб. 00 коп.; по ЕСН в сумме 8828 руб.00 коп., из них ЕСН в ФБ - 7371 руб. 00 коп., ЕСН в ФСС РФ - 654 руб. 00 коп.,

ЕСН в ФФОМС - 36 руб. 00 коп., ЕСН в ТФОМС - 767 руб. 00 коп.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял 19.05.2008 уточнения к заявленным требованиям.

Представители Общества в ходе судебного разбирательства поддержали заявленные требования с учетом ходатайства об уточнении требований от 19.05.2008 по ранее изложенным доводам, пояснив, что в настоящий момент отсутствуют решения Инспекции по камеральной проверке, представленных Обществом налоговому органу уточненных налоговых деклараций по НДС за 2004 год. ОАО "Чувашметалл" указало в представленных уточненных налоговых декларациях НДС в размере 19201 руб. 45 коп., который был распределен данными налоговыми декларациями в следующих налоговых периодах: в январе 2004 года - 2245 руб. 14 коп., в феврале 2004 года - 2363 руб. 57 коп., в апреле 2004 года - 117111 руб. 06 коп., в мае 2004 года - 2881 руб. 68 коп.

Первоначально Общество указало в книге покупок за декабрь 2004 года налоговый вычет в сумме 2521 руб. 09 коп. по предъявленному ООО "Силео" счет-фактуре N 720 от 08.09.2004. Общество уплатило ООО "Силео" НДС в сумме 2521 руб. 00 коп. по платежному поручению N 3362 от 01.12.2004.

На основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция должна была самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного НДС в сумме 2521 руб. 00 коп. за декабрь 2004 года.

Впоследствии Общество указало счет-фактуру N 720 от 08.09.2004 в сумме 2521 руб. 00 коп. в книге покупок в сентябре 2004 года.

ООО "Химтраст" выставило Обществу для оплаты 4 счет-фактуры: N 1 от 05.01.2004 на сумму 14718 руб. 16 коп., в том числе НДС - 2245 руб. 14 коп., N 6 от 11.02.2004 на сумму 15494 руб. 51 коп., в том числе НДС - 2363 руб. 57 коп.; N 15 от 05.04.2004 на сумму 31096 руб. 62 коп., в том числе НДС - 4743 руб. 55 коп.; N 16 от 05.04.2004 на сумму 34280 руб. 00 коп., в том числе НДС - 5229 руб. 15 коп.; N 21 от 21.04.2004 на сумму 11395 руб. 89 коп., в том числе НДС - 1738 руб. 36 коп.; N 28 от 12.05.2004 на сумму 18891 руб. 04 коп., в том числе НДС - 2881 руб. 68 коп.

Данные счет-фактуры Обществом были приняты на учет в тех месяцах, в которых они были оформлены, НДС был указан к возмещению в 2004 году.

Общество является добросовестным налогоплательщиком. ОАО "Чувашметалл" были уплачены в бюджет налоги за 2006 год в сумме 8133000 руб. 00 коп., за 2007 год более 11000000 руб. 00 коп. В настоящий момент у Общества отсутствует задолженность по налоговым платежам в бюджет.

Одновременно представители Общества заявили ходатайство о снижении размера налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по ЕСН, в связи с признанием вины в совершении данного правонарушения, наличием кредиторской задолженности на 01.04.2008 и неуплаченного кредита в сумме 35000000 руб. 00 коп.

Представители Инспекции в судебном заседании заявленные требования не признали по ранее изложенным доводам, пояснив, что налоговый орган доначислил Обществу штрафы по налоговым периодам, по которым со стороны Общества не была оплата НДС по выставленным счетам-фактурам. По ООО "Силео" Инспекция поясняет, что без оприходывания в бухгалтерском учете предъявленного Обществу счет-фактуры N 720 от 08.09.2004 нельзя поставить НДС к возмещению.

В судебном заседании были объявлены перерывы с 15 часов 45 минут 15.05.2008 до 14 часов 00 минут 19.05.2008, с 14 часов 30 минут 19.05.2008 до 15 часов 00 минут 20.05.2008.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Открытое акционерное общество "Чувашметалл" зарегистрировано администрацией Ленинского района г. Чебоксары 17.04.1996. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Чебоксары Чувашской Республики 28.10.2002 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц об ОАО "Чувашметалл" за основным государственным регистрационным номером.

Как свидетельствуют материалы дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары проведена выездная налоговая проверка ОАО "Чувашметалл" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 30.09.2006, в том числе: по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по транспортному налогу организации, по единому социальному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2005; по НДС за период с 01.01.2004 по 30.09.2006; правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2004 по 30.09.2006; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 и по другим налогам и сборам за период с 01.01.2004 по 30.09.2006.

Результаты проверки зафиксированы актом N 13-10/75 от 30.03.2007.

В ходе выездной налоговой проверки установлена неуплата (неполная уплата):

- налога на прибыль в сумме 231372 руб. 00 коп., в том числе за 2004 год в сумме 960 руб. 00 коп., из них по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 200 руб. 00 коп., по налогу на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет в сумме 680 руб. 00 коп., по налогу на прибыль, зачисляемого в местный бюджет в сумме 80 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 230412 руб. 00 коп., из них по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 62403 руб. 00 коп., по налогу на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет в сумме 168009 руб. 00 коп.;

- налога на добавленную стоимость в сумме 303877 руб. 00 коп., в том числе за сентябрь 2004 года в сумме 105860 руб. 00 коп., за октябрь 2004 года в сумме 1391 руб. 00 коп., за ноябрь 2004 года в сумме 103478 руб. 00 коп., за декабрь 2004 года в сумме 93148 руб. 00 коп.;

- единого социального налога за 2004 год в сумме 35600 руб. 00 коп., в том числе единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 28000 руб. 00 коп., единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 4000 руб. 00 коп., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 200 руб. 00 коп., единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3400 руб. 00 коп.

По результатам рассмотрения акта проверки N 13-10/75 от 30.03.2007, иных материалов проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение N 15-08/136 от 08.05.2007 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налогов в результате занижения налогооблагаемой базы и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога всего в размере 38164 руб. 00 коп., из них:

по НДС в размере 31044 руб. 00 коп., в том числе за сентябрь 2004 года в размере 19661 руб. 00 коп., за октябрь 2004 года в размере 278 руб. 00 коп., за ноябрь 2004 года в размере 7424 руб. 00 коп., за декабрь 2004 года в размере 3681 руб. 00 коп.;

по единому социальному налогу в размере 7120 руб. 00 коп., в том числе по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 5600 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 800 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 40 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 680 руб. 00 коп.

по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 50 руб. 00 коп. за каждый не представленный документ всего на сумму 150 руб. 00 коп., в том числе за непредставление счет-фактуры ООО "Геокомсервис" N 010112 от 17.12.2004 на сумму 19015 руб. 92 коп., в том числе НДС - 2900 руб. 73 коп. и сведений по форме N 2-НДФЛ за 2004 год на Степанова П.Н. и Иванова А.И.

Обществу предложено уплатить вышеуказанные налоговые санкции, неуплаченные налоги и пени в общей сумме 671090 руб. 00 коп., из них:

- налог на прибыль в сумме 231372 руб. 00 коп., в том числе за 2004 год в сумме 960 руб. 00 коп., включая налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 200 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в республиканский бюджет в сумме 680 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет в сумме 80 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 230412 руб. 00 коп., в том числе налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 62403 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в республиканский бюджет в сумме 168009 руб. 00 коп.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 303877 руб. 00 коп., в том числе за сентябрь 2004 года в сумме 105860 руб. 00 коп., за октябрь 2004 года в сумме 1391 руб. 00 коп., за ноябрь 2004 года в сумме 103478 руб. 00 коп., за декабрь 2004 года в сумме 93148 руб. 00 коп.;

- единый социальный налог за 2004 год в сумме 35600 руб. 00 коп., в том числе единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 28000 руб. 00 коп., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 4000 руб. 00 коп., единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 200 руб. 00 коп., единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3400 руб. 00 коп.

- пени за несвоевременную уплату налогов в размере 100241 руб. 00 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 84738 руб. 00 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 6675 руб. 00 коп., по единому социальному налогу в размере 8828 руб. 00 коп., в том числе по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 7371 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 654 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 36 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 767 руб. 00 коп.

8 августа 2007 года заместителем начальника Инспекции вынесено решение N 15-08/255 о внесении изменений в решение N 15-08/136 от 08.05.2007, в связи с оплатой Обществом по платежному поручению N 2919 от 15.10.2004 филиалу ООО "Савва-Техника" 9118 руб. 00 коп., в том числе НДС - 1390 руб. 88 коп. Согласно указанному решению подпункт "а" пункта 1 и подпункт "б" пункта 2.1. резолютивной части решения Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 изложен в новой редакции, согласно которой Общество привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налогов в результате занижения налогооблагаемой базы и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога всего в размере 37886 руб. 00 коп., из них:

по НДС в размере 30766 руб. 00 коп., в том числе за сентябрь 2004 года в размере 19661 руб. 00 коп., за ноябрь 2004 года в размере 7424 руб. 00 коп., за декабрь 2004 года в размере 3681 руб. 00 коп.;

по единому социальному налогу в размере 7120 руб. 00 коп., в том числе по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 5600 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 800 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 40 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 680 руб. 00 коп.

Обществу предложено уплатить налоги в общей сумме 569158 руб. 00 коп., из них:

- налог на прибыль в сумме 231072 руб. 00 коп., в том числе за 2004 год в сумме 960 руб. 00 коп., включая налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 200 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в республиканский бюджет в сумме 680 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет в сумме 80 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 230112 руб. 00 коп., в том числе налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 62103 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в республиканский бюджет в сумме 168009 руб. 00 коп.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 302486 руб. 00 коп., в том числе за сентябрь 2004 года в сумме 105860 руб. 00 коп., за ноябрь 2004 года в сумме 103478 руб. 00 коп., за декабрь 2004 года в сумме 93148 руб. 00 коп.;

- единый социальный налог за 2004 год в сумме 35600 руб. 00 коп., в том числе единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 28000 руб. 00 коп., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 4000 руб. 00 коп., единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 200 руб. 00 коп., единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3400 руб. 00 коп.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что Общество в нарушение пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно были приняты к возмещению НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 110661 руб. 00 коп., что привело занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет в сумме 110661 руб. 00 коп. за 2004 год по следующим поставщикам.

По счет-фактуре ООО "Урал-2" N 200 от 30.08.2004 в сумме 20167 руб. 39 коп., в том числе НДС - 3076 руб. 38 коп., который был принят к возмещению по книге покупок за сентябрь 2004 года. По соглашению о проведении зачета взаимных требований от 30.08.2004 N 7Б между ОАО "Чувашметалл" и ООО "Урал-2" оплата проведена в августе 2004 года.

Согласно данным карточки счета 60/1 "Расчеты с ООО "Урал-2" по состоянию на 01.09.2004 кредиторская задолженность ОАО "Чувашметалл" составляет 8932 руб. 61 коп.

По счет-фактурам ООО "Антарес" N 583 от 09.08.2004 на сумму 27663 руб. 47 коп., в том числе НДС - 4220 руб. 49 коп., N 628 от 30.08.2004 на сумму 1692 руб. 00 коп., в том числе НДС - 258 руб. 12 коп.

Налоговый орган указывает, что Общество необоснованно приняло в сентябре 2004 года к возмещению по указанным счет-фактурам НДС в сумме 4478 руб. 10 коп.

По соглашению о проведении зачета взаимных требований от 30.08.2004 N 8Б погашение задолженности Обществом перед ООО "Антарес" произведено в августе 2004 года.

По счет-фактуре ООО "Савва-Техника" N 530 от 29.09.2004 необоснованно приняты к вычету НДС в сумме 12479 руб. 49 коп. по книге покупок за ноябрь 2004 года, исходя из того, что оплата Обществом произведена в сентябре 2004 года по платежному поручению N 2603 от 16.09.2004 в сумме 114516 руб. 00 коп., в том числе НДС - 17468 руб. 54 коп.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.11.2004 дебиторская либо кредиторская задолженность у ОАО "Чувашметалл" отсутствует, в карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ноябре 2004 года записи по ООО "Савва-Техника" не производились.

Согласно книге покупок за сентябрь 2004 года Обществом по счет-фактуре N 530 от 29.09.2004 приняты к вычету НДС в сумме 4989 руб. 05 коп.

По счет-фактурам ООО "Геокомсервис" N 010112 от 17.12.2004 на сумму 19015 руб. 92 коп., в том числе НДС - 2900 руб. 73 коп., N 531 от 31.07.20004 на сумму 575094 руб. 07 коп., в том числе НДС - 87726 руб. 21 коп. Общество необоснованно приняло к вычету НДС в сумме 90626 руб. 94 коп. за декабрь 2004 года согласно книге покупок за декабрь 2004 года.

Инспекция указывает, что ОАО "Чувашметалл" частично произвело оплату счет-фактуры N 531 от 31.07.2004 векселями Сбербанка России в других налоговых периодах на основании актов приема-передачи векселей на общую сумму 490000 руб. 00 коп., в том числе: по акту приема-передачи от 28.09.2004 векселя ВН N 1584233 на сумму 40000 руб. 00 коп.; по акту приема-передачи от 13.10.2004 векселей ВА N 1079920, ВА N 1079921, ВА N 1079922 на общую сумму 100000 руб. 00 коп.; по акту приема-передачи от 10.11.2004 векселей ВА N 1067277, ВА N 1087820 на общую сумму 350000 руб. 00 коп.

Согласно карточке счета 76.5 на 01.12.2004 числиться кредиторская задолженность Общества перед ООО "Геокомсервис" в сумме 85094 руб. 07 коп.

В оспариваемом решении Инспекция указывает, что Обществом в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в сентябре 2004 года необоснованно приняты к вычету НДС без фактической оплаты поставщикам в сумме 89614 руб. 00 коп.

По состоянию на 01.09.2004 кредиторская задолженность Общества перед ЗАО "Металлоцентр" составляет в сумме 950215 руб. 45 коп.

Согласно книге покупок за сентябрь 2004 года Общество приняло к вычету НДС по следующим счет-фактурам: N 3546 от 15.09.2004 на сумму 100000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 15254 руб. 24 коп.; N 1747 от 27.05.2004 на сумму 12464 руб. 00 коп., в том числе НДС - 1901 руб. 32 коп.; N 1747 от 27.05.2004 на сумму 10277 руб. 40 коп., в том числе НДС - 1567 руб. 74 коп.; N 1747 от 27.05.2004 на сумму 1964 руб. 02 коп., в том числе НДС - 299 руб. 60 коп.; N 2000 от 17.06.2004 на сумму 69930 руб. 00 коп., в том числе НДС - 10667 руб. 28 коп.; N 2000 от 17.06.2004 на сумму 209275 руб. 00 коп., в том числе НДС - 31923 руб. 31 коп.; N 2000 от 17.06.2004 на сумму 6500 руб. 00 коп., в том числе НДС - 991 руб. 52 коп.; N 1976 от 15.06.2004 на сумму 29576 руб. 38 коп., в том числе НДС - 4511 руб. 65 коп., N 1976 от 15.06.2004 на сумму 156949 руб. 30 коп., в том числе НДС - 23941 руб. 42 коп. Всего на сумму 596936 руб. 10 коп., в том числе НДС - 91058 руб. 08 коп.

По данным журнала-ордера N 6 по счету 60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" указана частичная оплата ЗАО "Металлоцентр" в сумме 439986 руб. 98 коп., в том числе НДС - 67116 руб. 65 коп.

Согласно карточке счета 60 по состоянию на 01.10.2004 у Общества числится кредиторская задолженность в сумме 904884 руб. 47 коп.

С учетом изложенного, Инспекция считает, что Обществом излишне приняты к вычету НДС в сумме 23941 руб. 00 коп. без фактической оплаты.

По книге покупок за сентябрь 2004 года Общество приняло к вычету НДС по следующим счет-фактурам ОАО "Татметалл": N 933471 от 13.05.2004 на сумму 50000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 7627 руб. 12 коп.; N 933471 от 13.05.2004 на сумму 70000 руб. 00 коп., в том числе НДС- 10677 руб. 96 коп.; N 933471 от 13.05.2004 на сумму 50000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 7627 руб. 12 коп.; N 933471 от 13.05.2004 на сумму 217827 руб. 50 коп., в том числе НДС - 33227 руб. 92 коп.; N 542091 от 19.05.2004 на сумму 50000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 7627 руб. 12 коп.; N 542091 от 19.05.2004 на сумму 80846 руб. 38 коп, в том числе НДС - 12330 руб. 70 коп.; N 981292 от 19.05.2004 на сумму 8800 руб. 00 коп., в том числе НДС - 1342 руб. 00 коп.; N 355713 от 13.09.2004 на сумму 300391 руб. 69 коп., в том числе НДС - 45822 руб. 46 коп.; N 355713 от 13.09.2004 на сумму 3658 руб. 01 коп, в том числе НДС - 558 руб. 01 коп.; N 356245 от 29.09.2004 на сумму 232500 руб. 00 коп., в том числе НДС - 35466 руб. 10 коп.; N 542599 от 16.06.2004 на сумму 84078 руб. 30 коп., в том числе НДС - 12825 руб. 50 коп. N 933471 от 13.05.2004 на сумму 8500 руб. 72 коп., в том числе НДС - 1296 руб. 72 коп.; N 355385 от 31.08.2004 на сумму 213829 руб. 00 коп., в том числе НДС - 32617 руб. 96 коп.; N 358848 от 22.10.2003 на сумму 36838 руб. 95 коп., в том числе НДС - 6524 руб. 67 коп. Итого на сумму 1407270 руб. 55 коп., в том числе НДС - 215570 руб. 24 коп.

Согласно журналу-ордеру N 6 по счету 66/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" проведена Обществом частичная оплата ОАО "Татметалл" в сумме 1156602 руб. 60 коп., в том числе НДС - 176430 руб. 91 коп.

По состоянию на 01.10.2004 кредиторская задолженность Общества перед ОАО "Татметалл" составляет в сумме 440784 руб. 32 коп. согласно карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за сентябрь 2004 года.

С учетом изложенного, Инспекция указывает, что Обществом неправомерно приняты к вычету НДС в сумме 39139 руб. 33 коп. за сентябрь 2004 года (176430 руб. 91 коп. - 215570 руб. 24 коп.).

По книге покупок за сентябрь 2004 года Общество приняло к вычету без фактической оплаты НДС в сумме 26533 руб. 52 коп. по следующим счет-фактурам ООО "Белум": N 576 от 05.05.2004 на сумму 33804 руб. 64 коп., в том числе НДС - 5156 руб. 64 коп., N 576 от 05.05.2004 на сумму 140137 руб. 38 коп., в том числе НДС - 21376 руб. 88 коп. Итого на сумму 173942 руб. 02 коп., в том числе НДС - 26533 руб. 52 коп.

По состоянию на 01.08.2004 кредиторская задолженность Общества перед ООО "Белум" составляет в сумме 459442 руб. 02 коп., в том числе НДС - 70084 руб. 38 коп. согласно карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за сентябрь 2004 года.

По договору уступки права требования от 17.05.2004 ООО "Белум" (кредитор) уступает ООО "Бизнестрейд" (новый кредитор) право требования долга с должника ОАО "Чувашметалл" в сумме 801742 руб. 00 коп.

По состоянию на 01.01.2005 числится кредиторская задолженность ОАО "Чувашметалл" в сумме 493180 руб. 58 коп. перед ООО "Бизнестрейд" согласно карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

22 августа 2004 года по кредиторской задолженности в сумме 459442 руб. 02 коп. перед ООО "Белум" произведен зачет и отражена кредиторская задолженность в указанной сумме по другому контрагенту ООО "Бизнестрейд".

По книге покупок за ноябрь 2004 года Общество приняло к вычету НДС по следующим счет-фактурам ЗАО ММХ "Булгар": N 1115/3 от 15.11.2004 на сумму 19213 руб. 72 коп., в том числе НДС - 2930 руб. 91 коп.; N 10224 от 22.10.2004 на сумму 865949 руб. 12 коп., в том числе НДС - 132093 руб. 94 коп.; N 10224 от 22.10.2004 на сумму 69239 руб. 48 коп., в том числе НДС - 10561 руб. 94 коп., N 10271 от 27.10.2004 на сумму 1055422 руб. 89 коп., в том числе НДС - 160996 руб. 72 коп.; N 10271 от 27.10.2004 на сумму 72288 руб. 38 коп., в том числе НДС - 11027 руб. 03 коп.; N 11107 от 10.11.2004 на сумму 228110 руб. 13 коп., в том числе НДС - 34796 руб. 46 коп.; б/н и б/д на сумму 166427 руб. 52 коп., в том числе НДС - 27737 руб. 92 коп. Итого на сумму 2476651 руб. 24 коп., в том числе НДС - 380144 руб. 92 коп.

По состоянию на 01.12.2004 кредиторская задолженность Общества перед ЗАО ММХ "Булгар" составляет в сумме 1836100 руб. 71 коп. согласно карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за ноябрь 2004 года.

С учетом изложенного, Инспекция указывает, что Обществом неправомерно приняты к вычету НДС в сумме 17919 руб. 50 коп. за ноябрь 2004 года (362225 руб. 42 коп. - 380144 руб. 92 коп.) без фактической оплаты.

По книге покупок за ноябрь 2004 года Общество приняло к вычету НДС по следующим счет-фактурам ООО "Силео": N 735 от 23.11.2004 на сумму 21220 руб. 96 коп., в том числе НДС - 3237 руб. 10 коп. и б/н и б/д на сумму 331978 руб. 30 коп., в том числе НДС - 50640 руб. 76 коп.

Согласно журналу-ордеру по счету 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по состоянию на 01.10.2004 дебиторская и кредиторская задолженность Общества отсутствует, оплата в ноябре 2004 года не проведена.

Из карточки счета 76/5 следует, что по состоянию на 01.10.2004 указана кредиторская задолженность в сумме 32031 руб. 53 коп., которая уплачена платежным поручением N 2806 от 04.10.2004. На 01.11.2004 дебиторская и кредиторская задолженность Общества по ООО "Силео" отсутствует.

Инспекция указывает, что на 01.12.2004 кредиторская задолженность Общества перед ООО "Силео" составляет в сумме 21220 руб. 96 коп. (331978 руб. 29 коп. - 353199 руб. 25 коп.).

По книге покупок за ноябрь 2004 года ОАО "Чувашметалл", как указывает Инспекция, необоснованно приняло к вычету НДС по счет-фактуре без указания даты и номера в сумме 19201 руб. 45 коп., поскольку Обществом оплата по ООО "Силео" проведена в других налоговых периодах по следующим платежным поручениям: N 17 от 08.01.2004 на сумму 14718 руб. 16 коп.; N 460 от 17.02.2004 на сумму 15494 руб. 51 коп., N 1026 от 09.04.2004 на сумму 31096 руб. 62 коп., N 1038 от 12.04.2004 на сумму 34280 руб. 00 коп., N 1193 от 27.04.2004 на сумму 11395 руб. 89 коп., N 1383 от 14.05.2004 на сумму 18891 руб. 04 коп., N 1955 от 15.07.2004 на сумму 18424 руб. 59 коп., N 1954 от 16.07.2004 на сумму 68588 руб. 75 коп.

Согласно счету 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по состоянию на 01.11.2004 по ООО "Силео" задолженность отсутствует.

По книге покупок за декабрь 2004 года ОАО "Чувашметалл", как указывает Инспекция, необоснованно приняло к вычету по счет-фактуре N 720 от 08.09.2004 НДС в сумме 2521 руб. 09 коп. без оприходывания в бухгалтерском учете, то есть по дебету счета 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетный счет" указана сумма 21220 руб. 96 коп.

По состоянию на 01.12.2004 у Общества числится кредиторская задолженность в сумме 21220 руб. 96 коп., которая образовалась, как указывает Инспекция, в ноябре 2004 года в результате проведенных записей: дебет счета 44/1.1. "Издержки обращения", кредит счета 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме 299321 руб. 39 коп., дебет счета 19/3 "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям", кредит счета 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме 53877 руб. 86 коп., дебет счета 91/2.1 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 331978 руб. 29 коп., то есть осуществлено списание кредиторской задолженности во внереализационные доходы.

ОАО "Чувашметалл" не согласилось с решением Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 в части в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 31044 руб. 00 коп. и в части уплаты НДС в сумме 279308 руб. 51 коп. и обжаловало его в арбитражный суд.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает, что требования Общества подлежат частичному удовлетворению на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 указанного Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса предусматривает возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, заявленных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом независимо от правомерности заявленных налогоплательщиком вычетов, налоговый орган в соответствии с положениями статей 88 и 176 Налогового кодекс Российской Федерации обязан проверить представленную налогоплательщиком декларацию и приложенные к ней документы и принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в их возмещении.

Невыполнение налоговым органом возложенных на него обязанностей влечет нарушение прав налогоплательщика.

В пунктах 1 и 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Согласно протоколам входного контроля от 11.05.2007 ОАО "Чувашметалл" представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС: за январь (третья); за февраль (третья); за апрель (третья); за май (третья); за июнь (вторая); за июль (третья); за август (третья); за сентябрь (вторая); за октябрь (третья); за ноябрь (вторая); за декабрь (вторая) 2004 года и от 21.05.2007 уточненные налоговые декларации по НДС: за сентябрь (третья); за сентябрь (четвертая); за ноябрь (третья); за ноябрь (четвертая); за декабрь (третья); за декабрь (четвертая) 2004 года.

По данным уточненным налоговым декларациям НДС к возмещению распределяется по налоговым периодам следующим образом: за январь 2004 года в сумме 2245 руб. 14 коп., за февраль в сумме 18629 руб. 72 коп., за апрель 2004 года в сумме 11711 руб. 06 коп., за май 2004 года в сумме 18637 руб. 14 коп., за июнь 2004 года в сумме 7179 руб. 13 коп., за июль 2004 года в сумме 6164 руб. 11 коп., за август 2004 года в сумме 85529 руб. 50 коп., за сентябрь 2004 года в сумме 48842 руб. 88 коп., за октябрь 2004 года в сумме 19830 руб. 51 коп., за ноябрь 2004 года в сумме 53389 руб. 83 коп., за декабрь 2004 года в сумме 3237 руб. 10 коп.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей Инспекции решений по итогам рассмотрения представленных Обществом вышеназванных уточненных налоговых деклараций по НДС налоговый орган не принял, при этом в справке N 43071 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам ОАО "Чувашметалл" по состоянию на 01.09.2007 Инспекцией за период с января по декабрь 2004 года были проведены суммы НДС к возмещению по вышеназванным уточненным налоговым декларациям Общества с учетом платежного поручения по ООО "Силео" и произведено уменьшение по лицевому счету налогоплательщика по НДС за указанный период.

Таким образом, НДС, подлежащий возмещению за август 2004 года в сумме 3076 руб. 38 коп. по ООО "Урал-2" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за сентябрь 2004 года в размере 3076 руб. 38 коп.; НДС, подлежащий возмещению за август 2004 года в сумме 4478 руб. 10 коп. по ООО "Антарес" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за сентябрь 2004 года в размере 4478 руб. 10 коп.; НДС, подлежащий возмещению за август 2004 года в сумме 23941 руб. 42 коп. по ЗАО "Металлоцентр" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за сентябрь 2004 года в размере 23941 руб. 42 коп.; НДС, подлежащий возмещению за сентябрь 2004 года в сумме 26533 руб. 52 коп. по ООО "Белум" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за сентябрь 2004 года в размере 26533 руб. 52 коп.; НДС, подлежащий возмещению за август 2004 года в сумме 39142 руб. 63 коп. по ОАО "Татметалл" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за сентябрь 2004 года в размере 39139 руб. 00 коп.; НДС, подлежащий возмещению за сентябрь 2004 года в сумме 12479 руб. 49 коп. по ООО "Савва-Техника" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за ноябрь 2004 года в размере 12479 руб. 49 коп.; НДС, подлежащий возмещению за июнь 2004 года в сумме 7179 руб. 13 коп., за июль 2004 года в сумме 6164 руб. 11 коп., за октябрь 2004 года в сумме 4576 руб. 27 коп. по ЗАО ММХ "Булгар" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за ноябрь 2004 года в размере 17919 руб. 50 коп.; НДС, подлежащий возмещению за февраль 2004 года в сумме 16266 руб. 15 коп., за май 2004 года в сумме 15755 руб. 46 коп., за август 2004 года в сумме 14890 руб. 97 коп., за сентябрь 2004 года в сумме 3728 руб. 18 коп., за декабрь 2004 года в сумме 3237 руб. 10 коп. по ООО "Силео" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за ноябрь 2004 года в размере 53877 руб. 86 коп.; НДС, подлежащий возмещению за январь 2004 года в сумме 2245 руб. 14 коп., за февраль 2004 года в сумме 2363 руб. 57 коп., за апрель 2004 года в сумме 11711 руб. 06 коп., за май 2004 года в сумме 2881 руб. 68 коп. по ООО "Химтраст" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за ноябрь 2004 года в размере 19201 руб. 45 коп.; НДС, подлежащий возмещению за сентябрь 2004 года в сумме 6101 руб. 69 коп., за октябрь 2004 года в сумме 15254 руб. 24 коп., за ноябрь 2004 года в сумме 53389 руб. 83 коп. по ООО "Геокомсервис" подлежит зачету в счет погашения начисленной Инспекцией недоимки по НДС за декабрь 2004 года в размере 74745 руб. 76 коп.

Из материалов дела следует, что первоначально Общество указало в книге покупок за декабрь 2004 года НДС, подлежащий возмещению в сумме 2521 руб. 00 коп. по счет-фактуре ООО "Силео" N 720 от 08.09.2004.

Согласно платежному поручению N 3362 от 01.12.2004 Общество оплатило НДС по вышеуказанной счет-фактуре.

В ходе судебного разбирательства ОАО "Чувашметалл" представило книгу покупок за сентябрь 2004 года, в которой отражена счет-фактура ООО "Силео" N 720 от 01.12.2004.

Согласно пунктам 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Из пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) следует, что налоговые органы наделены полномочиями самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по этому же налогу или по другим налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, и должны производить такой зачет.

Таким образом, Инспекция, установив по результатам проведения выездной налоговой проверки на основании представленных документов факты возникновения у Общества в результате ошибочных действий недоимки по НДС в сумме 2521 руб. 00 коп. за декабрь 2004 года и переплаты по НДС в сентябре 2004 года, оплаченной по платежному поручению N 3362 от 01.12.2004 на сумму 21220 руб. 96 коп. обязана была самостоятельно произвести зачет по указанному налогу.

Поверив расчет пени по НДС ОАО "Чувашметалл", суд признает обоснованным начисление пени в сумме 8235 руб. 00 коп. за период с 20.01.2005 по 08.05.2007.

На основании изложенного, суд считает, что решение Инспекции N 15-08/136 от 08.05.2007 (в редакции решения Инспекции N 15-08/255 от 08.08.2007) подлежит признанию недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 30766 руб. 00 коп., доначисления налога НДС за сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 года в сумме 277917 руб. 00 коп. и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 76503 руб. 00 коп. (84738 руб. 00 коп. - 8235 руб. 00 коп.).

При принятии решения, суд учитывает, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В пункте 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В пункте 19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 указанного Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

Таким образом, устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу Общество признало вину в совершении правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) ЕСН за 2004 год на сумму 35600 руб. 00 коп. в результате не включения в налогооблагаемую базу суммы вознаграждения в сумме 100000 руб. 00 коп. по трудовому договору от 26.02.2004, заключенного между ОАО "Чувашметалл" и Степановым П.Н.

Принимая во внимание признание вины Обществом в совершении правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) ЕСН за 2004 год, отсутствие достаточных оборотных средств на погашение кредитов на сумму 30246873 руб. 60 коп. согласно действующим кредитным договорам N 0394-2006 от 29.12.2006, N 09605/15/016-07 от 07.03.2007, N 09605/15/056-07 от 30.05.2007, N 09605/15/074-07 от 27.06.2007, N 09605/15/152-07 от 20.12.2007, N 09605/15/180-08 от 03.04.2008, журналу-ордеру по счету 66.1 по субконто "Контрагенты; договоры за апрель 2008 года" ОАО "Чувашметалл", журналу-ордеру по счету 67.1 по субконто "Контрагенты; Договоры за апрель 2008 года" ОАО "Чувашметалл", необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности заявителя и наличием кредиторской задолженности ОАО "Чувашметалл" 78347000 руб. 00 коп. на 31.03.2008 согласно бухгалтерскому балансу на 31.03.2008, суд считает возможным признать данные обстоятельства смягчающими ответственность. В связи с изложенными обстоятельствами суд уменьшает размер штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) ЕСН за 2004 год до 1780 руб. 00 коп., в том числе по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1400 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 200 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 10 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 170 руб. 00 коп.

Доводы Общества в отношении снижения размера начисленных пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 6675 руб. 00 коп. и ЕСН в размере 8828 руб. 00 коп. по оспариваемому решению с учетом указанных Обществом смягчающих ответственность обстоятельств судом не могут быть приняты во внимание, в связи с тем, что действующее законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не предусматривает снижения начисленных пени с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, поскольку пени с силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а не мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении иных начисленных Инспекцией налогов и штрафов, указанных в оспариваемом решении Общество документально обоснованных возражений в арбитражный суд не представило.

Дело по заявлению о признании недействительным акта выездной налоговой проверки N 13-10/75 от 30.03.2007 суд прекращает производством по делу, поскольку акт выездной налоговой проверки не является ненормативным правовым актом, обжалуемым в порядке статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 150, статьями 110, 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Заявление открытого акционерного общества "Чувашметалл", Чувашская Республика, г. Чебоксары, удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, Чувашская Республика, г. Чебоксары, N 15-08/136 от 08.05.2007 с учетом изменений внесенных решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, N 15-08/255 от 08.08.2007 в части привлечения открытого акционерного общества "Чувашметалл", Чувашская Республика, г. Чебоксары, к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 30766 руб. 00 коп., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 5340 руб. 00 коп., в том числе: по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 4200 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования в размере 600 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 30 руб. 00 коп., по единому социальному налогу, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 510 руб. 00 коп., доначисления налога на добавленную стоимость за сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 года в сумме 277917 руб. 00 коп. и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 76503 руб. 00 коп.

Прекратить производство по делу N А79-4189/2007 по заявлению открытого акционерного общества "Чувашметалл", Чувашская Республика, г. Чебоксары, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, Чувашская Республика, г. Чебоксары о признании недействительным акта выездной налоговой проверки N 13-10/75 от 30.03.2007.

В остальной части удовлетворения заявления отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 1 статья 180 АПК РФ).

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 259-260, 275-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.