Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 27 августа 2004 г. N А79-4905/04-СК1-4596 Малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления, строительных материалов, строительство объектов жилищного, производственного, социального, природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышают 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 27 августа 2004 г. N А79-4905/04-СК1-4596
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "Минерал" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району г.Чебоксары о признании недействительным решения,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Истец обратился с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Московскому району г.Чебоксары N 10-09/261 от 16.05.01 г.

Представитель истца в судебном заседании исковые требования поддержала. По существу иска пояснила, что в ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2003 год налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 575130 рублей, пени в размере 18588 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 115026 рублей. Выводы налогового органа о занижении налога на прибыль, в связи с необоснованным применением льготы по налогу, истец считает несостоятельными. ООО "Минерал" является субъектом малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и его статус зарегистрирован в установленном порядке Администрацией Московского района г.Чебоксары 30.11.01 г. В проверенный налоговым органом период, общество осуществляло предусмотренную Уставом деятельность, в т.ч. в соответствии с договорами строительного подряда - ремонтно-строительные работы (облицовка стен и т.п.) на основании лицензии. Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" льготы малым предприятиям, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сохраняются до истечения срока их действия. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления, строительных материалов, строительство объектов жилищного, производственного, социального, природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышают 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год малые реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Руководствуясь вышеуказанными нормами права, ООО "Минерал" воспользовалось льготой по налогу на прибыль за январь-ноябрь 2003 г., т.к. выручка от ремонтно-строительных работ и реализации произведенных строительных материалов составила более 70%. Налоговый орган, ссылаясь на Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденный Госкомстатом СССР, Госпланом СССР 01.01.1976 г. (с изменениями) указал, что деятельность банков, судов, инспекций МНС России (ИМНС), отделений Федерального Казначейства Министерства финансов (ОФК МФ), Министерства внутренних дел (МВД) относятся к отраслям непроизводственной сферы деятельности. Следовательно, административные здания этих учреждений относятся к объектам непроизводственного назначения. Таким образом, по мнению налогового органа, общество необоснованно включило в выручку от реализации ремонтно-строительных работ стоимость в сумме 5061711 руб. выполненных ремонтно-строительных работ по: - административному зданию ОФК МФ по г.Шумерля, зданию Ленинского районного суда г.Чебоксары, административному зданию МВД Чувашской Республики, зданию ИМНС РФ по г.Йошкар-Ола, зданию РКЦ г.Канаш Национального банка Чувашской Республики, зданию коммерческого банка "Мегаполис", зданию филиала в г.Чебоксары коммерческого банка "Менатеп", как относящихся к объектам непроизводственного назначения. Однако, действовавшим в спорный период налоговым законодательством, прямо не предусмотрено, что следует понимать под понятием "объекты социального назначения". Пунктом 7 статьи 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясность актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Так, Федеральным законом от 30.12.2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" в приложении N 27 "Государственные капитальные вложения", финансируемые из федерального бюджета на 2002 год" указано, что в Федеральную адресную инвестиционную программу по социальному комплексу входит раздел "Центральные организации", в котором предусмотрено строительство и реконструкция объектов территориальных органов ОФК МФ, ИМНС, зданий судов, в т.ч. в соответствии с принятыми в указанном Законе федеральными целевыми программами на: "Развитие судебной системы России на 2002 г. - 2006 г.", "Развитие органов федерального казначейства на 2000 г. - 2004 г.", "Развитие налоговых органов на 2002 г. - 2004 г.". Продолжение финансирования строительства и реконструкции указанных объектов, относящихся к Социальному комплексу, предусмотрено и Федеральным законом от 24.12.2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год", в котором, дополнительно, еще принята федеральная программа "Реформирование государственной службы Российской Федерации на 2003-2005 гг.", касающаяся в т.ч. и строительства, реконструкции административных зданий территориальных органов МВД. Таким образом, отнесение Федеральными законами РФ о федеральном бюджете на 2002 г., 2003 г. строительства и проведения ремонтно-строительных работ зданий, относящихся к объектам непроизводственного назначения, но к объектам социального назначения свидетельствуют о правомерности применения Обществом льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1. Ссылка налогового органа на Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденный Госкомстатом СССР, Госпланом СССР 01.01.1976 г. (который постановлением Госстандарта от 06.11.2001 г. N 454-ст отменен с 01.01.2003 г.) несостоятельна, поскольку ОКОНХ представляет собой группировки видов деятельности по отраслям, группировку предприятий и организаций по отраслям и не дает понятия объекта строительства, в том числе определенного (производственного, социального или иного) назначения. Просила признать недействительным решение инспекции МНС по Московскому району г.Чебоксары от 16.06.2001 г. N 10-09/261 полностью.

Представитель ответчика исковые требования не признала по доводам, изложенным в письменных пояснениях. Налоговый орган не согласен с доводами истца только по оценке объектов, на которых выполнялись ремонтно-строительные работы. Все здания относятся к отраслям непроизводственной сферы деятельности. Данное обстоятельство подтверждается тем, что ранее действовавшим Общероссийском классификатором "Отрасли народного хозяйства" деятельность банков, судов, Инспекций МНС РФ, отделений Федерального казначейства, Министерства внутренних дел РФ относилась к непроизводственной сфере деятельности, а административные здания перечисленных учреждений - к объектам непроизводственной сферы. Постановлением Правительства РФ N 108 от 12 февраля 2003 года предусмотрено, что в течение 2003-2004 годов подготовка официальной статистической информации, проектов государственных прогнозов и мониторинг социально-экономического развития Российской Федерации осуществляются на основе Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства с последовательным расширением использования Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001. Письмом Госкомстата РФ, Минфина РФ и ГГНС РФ N 17-1-17/179, 04-02-047, ВГ-6-01/458 от 23 декабря 1992 года "О порядке предоставления льгот по налогу на прибыль" определен перечень объектов социальной инфраструктуры, к которым относятся жилищный фонд, объекты и учреждения здравоохранения, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома престарелых и инвалидов. Изложенное свидетельствует, что налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль за 2003 год, в связи с необоснованным применением льгот обществом за 9 месяцев 2003 года. В иске просит отказать.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекция МНС РФ по Московскому району г.Чебоксары произвела камеральную проверку правильности исчисления налога на прибыль за 2003 год обществом с ограниченной ответственностью "Минерал", на основании декларации по данному налогу за 2003 год и документов, подтверждающих обоснованность сведений, отраженных в декларации.

По результатам проверки составлен акт N 10-09/370 от 18 мая 2004 года.

Проверкой установлен факт необоснованного использования обществом льготы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, что послужило основанием начисления к уплате налога на прибыль в сумме 575130 рублей.

На основании материалов камеральной проверки руководителем инспекции принято решение N 10-09/261 от 16 июня 2004 года о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 115026 рублей, обществу предложено уплатить штраф, налог на прибыль в размере 575130 рублей и 18588 рублей пени.

Общество просит признать указанное решение недействительным.

Иск подлежит удовлетворению по следующим мотивам.

При принятии решения суд учитывает отсутствие разногласий между участниками спора по суммам налогооблагаемой прибыли, исчисленного налога, права общества на применение льготы на условиях, установленных законодательством о налоге на прибыль. Разногласия касаются только оценки назначения объектов, на которых обществом выполнены ремонтно-строительные работы.

Общество с ограниченной ответственностью "Минерал" зарегистрировано администрацией Московского района г.Чебоксары 30 ноября 2001 года. По своему статусу общество относится к субъектам малого предпринимательства, с численностью работников - 63 человека.

Как субъект малого предпринимательства, общество имело право на льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27 декабря 1991 года.

Согласно данному пункту в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг). Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" N 110-ФЗ от 6 августа 2001 года, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в законную силу настоящего Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

ООО "Минерал" в 2003 году осуществляло деятельность, в том числе по производству строительных материалов и ремонтно-строительные работы на объектах, отнесенных, с его точки зрения, к разряду социальных.

Так, обществом, в соответствии с заключенными договорами подряда, выполнены ремонтно-строительные работы административного здания отделения Федерального казначейства МФ РФ по г.Шумерля на сумму 58359 рублей, здания Ленинского районного суда г.Чебоксары на 1045201 рубль, здания МВД Чувашской Республики на 144243 рубля, здания Инспекции МНС РФ по г.Йошкар-Ола на 2247005 рублей, здания РКЦ г.Канаш Национального Банка Чувашской Республики ЦБ Российской Федерации, здания КБ "Менатеп", здания КБ "Мегаполис" на общую сумму 1566903 рубля.

Инспекция МНС РФ по Московскому району г.Чебоксары включило указанные суммы в выручку от реализации товаров (работ, услуг), указав, что ремонтно-строительные работы осуществлялись не на объектах, относящихся к производственной, или социальной сферы, в связи с чем, общество не имело право на льготу по налогу на прибыль, как субъект малого предпринимательства, так как выручка от производства строительных материалов и ремонтно-строительных работ, выполненных на объектах производственного, социального назначения составила в общей выручке 52,55 процентов.

В обоснование правомерности выводов, в оспариваемом решении, сделана ссылка на Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства", постановление Правительства Российской Федерации N 108 от 17 февраля 2003 года.

Первый документ с 1 января 2003 года не применяется.

Постановление Правительства Российской Федерации N 108 от 17 февраля 2003 года не дает понятие и расшифровки объектов, относимых к социальной сфере.

Письма, на которые ссылается ответчик в дополнение обоснования правомерности позиции, изложенной в оспариваемом решении, не опубликованы и не зарегистрированы в установленном законом порядке.

Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" также не определяет объекты, относимые к социальной сфере.

Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2002 год" от 30 декабря 2001 года (приложение N 27), Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 год" (приложение N 19) предусмотрена федеральная адресная инвестиционная программа развития различных комплексов, в том числе и социального комплекса, в который включены "центральные организации". Указанные программы включают в себя финансирование строительства и реконструкции объектов территориальных органов Отделения Федерального казначейства Минфина Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов, органов Министерства внутренних дел Российской Федерации, судебных органов, являющихся центральными органами.

Из законов, регулирующих деятельность перечисленных выше органов, следует, что они созданы государством в целях удовлетворения общественных интересов, через которые государство реализует возложенные на него задачи по созданию социального, правового государства.

Расчетно-кассовый центр г.Канаш является подразделением Центрального Банка Российской Федерации в системе Национального Банка Чувашской Республики, т.е. также относится к центральным организациям.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О банках и банковской деятельности" N 395-1 от 2 декабря 1990 года, финансовая и кредитная деятельность служит удовлетворению общественных потребностей, то есть имеет социальную направленность.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Следовательно, поскольку законодательство о налоге на прибыль, не определяет понятие "социальных объектов", суд находит правомерным применение этого понятия, указанного в Федеральных законах о бюджете на 2002 и 2003 год.

Поскольку, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика, в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает обоснованным применение обществом льготы по налогу на прибыль с учетом положений Федеральных законов о бюджете на 2002 и 2003 годы, а решение налоговой инспекции о начислении налога на прибыль, пени и привлечении к налоговой ответственности недействительным.

При этом суд принимает во внимание, что все иные условия, установленные для применения льготы, имели место.

Даже, при исключении из выручки, полученной от выполнения ремонтно-строительных работ и производства строительных материалов, стоимости работ по ремонту зданий КБ "Мегаполис" и КБ "Менатеп", то общая выручка от выполнения указанных выше работ, составит более 70% в общей сумме выручки.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Иск удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Московскому району г.Чебоксары N 10-09/261 от 16 июня 2004 года.

Меры по обеспечению иска, принятые определением от 5 июля 2004 года оставить без изменения до вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: