(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 20 августа 2003 г. N А79-3504/03-СК1-3346 Налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие обоснованность применения им льготы по налогу на имущество, поэтому он привлечен к налоговой ответственности (извлечение)
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 20 августа 2003 г. N А79-3504/03-СК1-3346
(извлечение)
Арбитражный суд Чувашской Республики,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску Открытого акционерного общества Научно-производственного объединения "Системпром", г.Чебоксары, к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам по Чувашской Республике г.Чебоксары, Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары о признании недействительными решения от 14.04.03 N 11-17/3, требований N 11-33/3 от 14.04.03, N 604 от 17.03.03, решений N 348 от 25.03.03, N 53 от 30.04.03, N 85 от 06.06.03, встречный иск Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Чувашской Республике г.Чебоксары к Открытому акционерному обществу научно-производственного объединения "Системпром", г.Чебоксары, о взыскании 25600 руб.,
при участии в заседании представителей от истца и от ответчика
установил:
Открытое акционерное общество Научно-производственное объединение "Системпром", г.Чебоксары, обратилось в суд с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чувашской Республике и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по ленинскому району г.Чебоксары о признании недействительными решения от 14.04.03 N 11-17/3, требований N 11-33/3 от 14.04.03, N 604 от 17.03.03, решений N 348 от 25.03.03, N 53 от 30.04.03, N 85 от 06.06.03.
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чувашской Республике обратилось в суд со встречным иском к Открытому акционерному обществу Научно-производственного объединения "Системпром", г.Чебоксары, о взыскании налоговых санкций в сумме 25600 руб.
Определением суда от 24.07.2003 встречный иск принят к рассмотрению с первоначальным иском.
В судебном заседании представитель ОАО НПО "Системпром" отказался от исковых требований в части признания недействительными требования N 604 от 17.03.03 и решения N 348 от 25.03.03 о взыскании налога, сбора и пени за счет денежных средств налогоплательщика в связи с отзывом налоговым органом названного требования об уплате налога без исполнения.
По существу спора суду пояснил следующее.
Служба жизнеобеспечения ОАО НПО "Системпром" осуществляет ремонт и восстановление материально-технической базы, систем обеспечения подачей тепла, воды, электроэнергии, телефонной связи и другие работы по содержанию материально-технической базы независимо от того сдаются помещения в аренду, используются другим способом или пустуют. Весь доход от сдачи имущества в аренду направляется на покрытие коммунально-эксплуатационных расходов.
Доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами, так как в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 в состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, а также доходы от сдачи имущества в аренду. Расходы организации - арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае, если договором предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду величиной арендной платы, то указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как операционные расходы.
Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст.154-159 АПК РФ, апелляционная инстанция из выручки ОАО "Системпром", отраженной по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" объем научно-исследовательских в объеме выполненных работ без включения доходов от арендной платы за 2000 год составил 71,6%, за 2001 год - 77,7%. По данным проверки общая сумма выручки с учетом доходов от арендной платы составила за 2000 год 1776989 руб., за 2001 год 2335795 руб., следовательно объем выполненных работ с учетом доходов от арендной платы соответственно составил 12,8% и 10,9%, в связи с чем применение льготы по налогу на имущество за проверяемый период является неправомерным. Считает, что выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству.
Согласно пункту "к" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество государственных, научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов. Свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, и других льгот, установленных для научных организаций законодательством Российской Федерации.
По строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается выручка от продажи товаров, работ и услуг. Определение понятий "товар", "работа" и "услуга" даны в статье 38 Налогового кодекса РФ. Объемы этих понятий не пересекаются, следовательно, "объем товара", "объем работ", "объем услуг", отражаемых в строке 010 также не пересекаются и в сумме дают объем выручки от обычных видов деятельности. При определении доли объема научно-исследовательских работ в общем объеме работ научной организации нужно брать именно общий объем работ, а не сумму объемов товаров, работ и услуг. Следовательно, доводы налогового органа являются несостоятельными. Просил ненормативные акты признать недействительными, в удовлетворении встречного иска отказать.
Представители ответчиков исковые требования не признали, суду пояснили следующее.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации. Объем продукции (товаров, работ и услуг), которая произведена научной организацией при осуществлении неосновных видов деятельности с использованием полученных указанной организацией научных и (или) научно-технических результатов и прибыль от реализации которой направляется на финансирование научной и (или) научно-технической деятельности указанной организации, не учитывается в общем объеме выполненных указанной организацией работ при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности от данного объема в порядке, установленном Правительством РФ.
Согласно пункту "к" статьи 4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские и иные работы составляют не менее 70 процентов. При этом термин "объем работ" определяется с учетом требований статьи 5 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике", то есть включает в себя как доходы от основной, так и не основной деятельности. ОАО НПО "Системпром" за проверяемый период (2000 и 2001 годы) осуществляло различные виды деятельности. Согласно представленным сведения общество доходы от сдачи имущества в аренду на научно-исследовательскую деятельность не направляло. Следовательно, доход от сдачи имущества в аренду должен учитываться в общем объеме выполненных обществом работ при определении доли научной и научно-технической деятельности от данного объема. По данным проверки общая сумма выручки с учетом доходов от сдачи имущества в аренду составила: за 2000 год - 1776989 руб.; за 2001 год - 2335795 руб., объем названных работ в объеме выполненных работ с учетом доходов от сдачи имущества в аренду составил: за 2000 год - 227939 руб. или 12,8%; за 2001 год - 255317 руб. или 10,9%. Таким образом, общество неправомерно воспользовалось льготой по налогу на имущество предприятий. В результате занижение налога составила за 2000 год - 65567 руб., за 2001 год - 62484 руб.
Кроме того, постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.2001 N 91 "Об использовании научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" утвержден порядок использования научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении на проведение и развитие научно-исследовательских работ, перечень соответствующих работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении. Следовательно, порядок получения льготы по налогам зависит также от соблюдения научной организацией следующих условий: выполняемые работы должны соответствовать перечню научно-исследовательских работ, указанных в постановлении Правительства РФ от 02.02.2001 N 91, Министерство промышленности, науки и технологий РФ должно выдать заключение о соответствии или несоответствии тематики этих работ перечню. Истец такого заключения не имеет.
В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача организацией на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Учитывая это, доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг).
Таким образом, поскольку деятельность по сдаче имущества в аренду является для общества основной, то на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденному приказом МНС РФ от 06.05.99 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. По изложенным основаниям просили отказать истцу в удовлетворении исковых требований и удовлетворить встречный иск о взыскании штрафа в сумме 25600 руб.
Выслушав пояснения представителей сторон, изучив представленные документы, суд установил следующее.
В период с 28.05.2002 по 05.06.2002 Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары произвела выездную налоговую проверку ОАО НПО "Системпром" по соблюдению налогового законодательства (по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды) за период деятельности с 01.10.99 по 31.12.2000, о чем составила акт N 12-300 от 05.06.2002.
В соответствии с решением заместителя руководителя Инспекции МНС РФ по Ленинскому району г.Чебоксары от 03.07.2002 N 721 в ОАО НПО "Системпром" проведена дополнительная выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и правомерности предоставления льготы по налогу на имущество за период с 01.10.99 по 31.12.01. По итогам проверки составлен акт от 04.09.2002 N 12-384.
В период с 30.01.03 по 11.03.03 Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чувашской Республике на основании постановления исполняющего обязанности руководителя от 24.01.03 проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО НПО "Системпром" по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на имущество за период с 01.01.2000 по 31.12.2001. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 12.03.2003 N 11-30/4, на основании которого принято решение от 14.04.2003 N 11-17/3 о доначислении налога на имущество, пеней и о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога - 25600 руб.
В ходе проверки установлено, что общество неправомерно применяло льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом "к" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", а именно, при определении объема научно-исследовательских работ в общий объем выполненных работ общество не включало доходы от сдачи имущества в аренду, как доходы от обычных видов деятельности.
По данным проверки общая сумма выручки с учетом доходов от арендной платы ОАО НПО "Системпром" составила за 2000 год - 1776989 руб., за 2001 год - 2335795 руб. В результате объем научно-исследовательских работ в объеме выполненных работ с учетом доходов от арендной платы за 2000 год составил 12,8%; за 2001 год - 10,9%. В связи с чем, налоговый орган сделал вывод о том, что обществом необоснованно применена льгота по налогу на имущество. Всего по итогам проверки установлено занижение налога на имущество на 128051 руб., в том числе за 2000 год на 65567 руб., за 2001 год на 62484 руб.
14.04.03 Управление МНС РФ по Чувашской Республике направило ОАО НПО "Системпром" требования NN 11-33/3 от 14.04.03 об уплате налога, пени в сумме 179300 руб. и налоговой санкции в сумме 25600 руб., установив срок для уплаты до 24.04.03.
30.04.03 Управление МНС РФ по Чувашской Республике приняло решение N 53 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества общества, в связи с отсутствием на счетах общества денежных средств.
В обеспечение взыскания налога наложен частичный арест на имущество общества в соответствии с постановлением от 30.04.03 N 53 и составлен протокол об аресте имущества от 30.04.03 N 53.
06.06.03 Инспекция МНС РФ по Ленинскому району г.Чебоксары приняла решение N 85 о взыскании налога, пени за счет имущества общества и направила постановление в службу судебных приставов-исполнителей.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением от 14.04.03 N 11-17/3 о привлечении к налоговой ответственности, общество обратилось в суд с иском о признании его недействительным, а также требований от 14.04.03 NN 11-17/3 и решений NN 53 и 85.
Управление МНС РФ по Чувашской Республике обратилось в суд со встречным иском о взыскании штрафа в сумме 25600 руб.
Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что ОАО НПО "Системпром" в удовлетворении исковых требований следует отказать, а требования налогового органа удовлетворить по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" N 127 от 23.08.96 научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.
В соответствии с Уставом Открытое акционерное общество Научно-производственное объединение "Системпром" является научно-исследовательской организацией.
Согласно пункту "к" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 данным налогом не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" Правительство Российской Федерации и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации организуют в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккредитацию научных организаций и выдают им свидетельства о государственной аккредитации. Порядок государственной аккредитации определяется Правительством Российской Федерации.
Свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации, объем научной и (или) научно-технической деятельности которой составляет не менее семидесяти процентов общего объема выполняемых указанной организацией работ и уставом которой предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления. Объем продукции (товаров, работ и (или) услуг), которая произведена научной организацией при осуществлении неосновных видов деятельности с использованием полученных указанной организацией научных и (или) научно-технических результатов и прибыль от реализации которой направляется на финансирование научной и (или) научно-технической деятельности указанной организации, не учитывается в общем объеме выполненных указанной организацией работ при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности от данного объема в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации и других льгот, установленных для научных организаций законодательством Российской Федерации.
Из изложенного следует, что объем продукции (товаров, работ, услуг) от осуществления неосновных видов деятельности не учитывается в общем объеме выполненных указанной организацией работ при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности от данного объема при соблюдении таких условий, как: осуществление неосновных видов деятельности с использованием полученных указанной организацией научных и (или) научно-технических результатов; направление прибыли от реализации на финансирование научной и (или) научно-технической деятельности указанной организации.
Как следует из представленных документов, общество, полученные в 2000-2001 году денежные средства от сдачи имущества в аренду, направляло на содержание и реконструкцию материально-технической базы ОАО НПО "Системпром", то есть на уплату коммунальных услуг, проведение ремонта помещений и на другие нужды, несвязанные с научной и научно-исследовательской деятельностью. В ходе судебного разбирательства представитель ОАО НПО "Системпром" данные обстоятельства подтвердил.
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Доказательств использования прибыли от аренды на финансирование научной и (или) научно-технической деятельности общество не представило.
Кроме того, деятельность общества по сдаче имущества в аренду является неосновным видом деятельности общества, и ее осуществление не связано с использованием полученных обществом научных результатов.
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что ОАО НПО "Системпром" обязано было учитывать в общем объеме выполненных обществом работ доходы от сдачи имущества в аренду при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности.
В 2001 году постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.2001 N 91 "Об использовании научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении, на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" (действовавшим в проверяемый период) был утвержден порядок использования научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении, на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также перечень научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении.
В соответствии с пунктом 5 названного постановления научная организация самостоятельно определяет состав научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые предполагается финансировать за счет остающейся в ее распоряжении прибыли и направляет в Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации запрос о соответствии тематики этих работ перечню научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении.
В ходе судебного разбирательства по данному делу ОАО НПО "Системпром" не представило в качестве доказательства заключение соответствующего министерства о соответствии или несоответствии тематики выполненных работ в 2001 году перечню научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении.
Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Исходя из изложенного следует, что налогоплательщик обязан был в соответствии с законодательством, предоставляющим льготу по налогу на имущество, выполнить все требуемые условия для льготного налогообложения.
Обществом, как в ходе проверки, так и в процессе судебного разбирательства не представлены доказательства в подтверждение обоснованности применения льготы по налогу на имущество.
В связи с чем, суд находит обоснованным привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от начисленной суммы налога на имущество - 25600 руб.
Суд прекращает производство по делу в части признания недействительными требования N 604 от 17.03.2003 и решения N 348 от 25.03.2003 по причине отказа истца от данных требований.
Руководствуясь пунктом 4 статьи 150, статьями 151, 167-170, 201 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:
Открытому акционерному обществу Научно-производственное объединение "Системпром", г.Чебоксары, отказать в удовлетворении исковых требований о признании недействительными требований налогового органа N 11-33/3 от 14.04.2003 об уплате налога, налоговых санкций и решений N 11-17/3 от 14.04.2003, N 53 от 30.04.2003, N 85 от 06.06.2003.
Иск в части признания недействительным требования N 604 от 17.03.2003 и решения N 348 от 25.03.2003 производством прекратить.
Встречный иск удовлетворить.
Взыскать с ОАО Научно-производственное объединение "Системпром", г.Чебоксары, в доход соответствующего бюджета штраф по налогу на имущество в сумме 25600 руб.
