(1).jpg)
Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 13 мая 2004 г. N А79-8175/03-СК1-8113 Передача истцом в оплату за полученную от поставщика продукцию векселей Сбербанка РФ, полученных по договору займа, не погашенного в течение проверяемого налогового периода, не свидетельствует о совершении платежа (реальных затрат), с фактом которого налоговое законодательство связывает возникновение права на возмещение НДС из бюджета за указанный период (извлечение) (отменено)
Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 13 мая 2004 г. N А79-8175/03-СК1-8113
(извлечение)
ГАРАНТ:
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 августа 2004 г. N А79-8175/2003-СК1-8113 настоящее постановление отменено
Арбитражный суд Чувашской Республики
при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Министерства России по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 26 марта 2004 года по делу N А79-8175/03-СК1-8113, по иску общества с ограниченной ответственностью "Русь Маркет" к Инспекции Министерства России по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары о признании частично недействительным решения,
установил:
Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 26.03.2004 по делу N А79-8175/03-СК1-8113 признано недействительным, несоответствующим закону (статьям 171, 172 НК РФ) решение Инспекции Министерства России по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары от 20.11.2003 N 383 в части отказа в возмещении НДС в размере 175167 руб. Инспекцию обязали возместить из бюджета ООО "Русь Маркет" 175167 руб. налога на добавленную стоимость.
Не согласившись с названным решением суда, Инспекция Министерства России по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить его как принятое с нарушением норм процессуального и материального права. В обоснование жалобы указывает, что согласно ответу Чувашского отделения Сбербанка РФ на запрос налогового органа следует следующее. Вексель серии ВЛ N 1102921 номиналом 50000 руб. (дата составления 02.07.2003) был передан первым векселедержателем ООО ПРП "РегионТракторСервис" следующему векселедержателю ООО "Магистраль" 10.07.2003, что исключает возможность передачи векселя от ООО "Русь Маркет" к ЗАО ПКФ "Металлург" 02.07.2003. Вексель серии ВЛ N 1107346 номиналом 50000 руб. (дата составления 02.07.2003) был передан первым векселедержателем ГУП "Ядринское ДРСУ" следующему векселедержателю ООО "Стройсервис" 23.07.2003, что исключает возможность передачи векселя от ООО "Русь Маркет" к ЗАО ПКФ "Металлург" 02.07.2003. Вексель серии ВЛ N 1102720 номиналом 100000 руб. (дата составления 17.07.2003), вексель серии ВЛ N 1102729 номиналом 100000 руб. (дата составления 17.07.2003), вексель серии ВЛ N 1102730 номиналом 100000 руб. (дата составления 17.07.2003) были переданы первым векселедержателем ЗАО Чебоксарское предприятие "Сеспель" следующему векселедержателю ООО "Трастселевгрупп" 18.07.2003, что также исключает возможность их передачи от ООО "Русь Маркет" к ООО ПКФ "Металлург" 17.07.2003. Таким образом, полагает, что указанные векселя не могут быть приняты в качестве оплаты полученного товара от ЗАО ПКФ "Металлург", а следовательно в данной части НДС не подлежит возмещению из бюджета.
Также указывает, что согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П, касающемуся проверки положений Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", под фактическими уплаченными поставщикам суммами налога принимаются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Эти же положения указаны и в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно ст.172 Кодекса устанавливает право на вычет в случае фактических понесенных налогоплательщиком затрат на оплату товара (работ, услуг). При этом согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Таким образом, до фактического погашения договора займа ООО "Русь Маркет" задолженность предприятия числится как кредиторская, то есть предприятие до погашения займа не несет фактических затрат по уплате НДС за счет заемных средств и следовательно не вправе предъявлять налог к вычету.
С учетом изложенного, просит отменить решение суда от 26.03.2004 как вынесенное с нарушением норм процессуального и материального права.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу и привел доводы, изложенные в ней и письменных пояснениях от 12.05.2004 N 03-16/6226.
Представитель ООО "Русь Маркет" отзывом на апелляционную жалобу заявленные требования не признает и просит отказать в ее удовлетворении по основаниям, изложенным в нем. Так, в частности указывает, что векселедатель - Сбербанк Российской Федерации, может иметь сведения об обороте своих векселей лишь на основе внесения в них записей об индоссантах, однако векселя имеют хождение и с бланковыми индоссаментами, при использовании которых лица, через которые вексель проходит в качестве финансового инструмента, в вексель не вписываются. При таких обстоятельствах письмо Чувашского отделения СБ РФ, на которое ссылается ответчик не отражает фактического оборота векселей. Кроме этого, ни одна из сторон по сделкам не отрицает фактов получения перечисленных в иске векселей в качестве заемных средств и в качестве оплаты товара. Данные факты также подтверждаются актами приема-передачи векселей. При оплате товара, приобретенного ООО "Русь Маркет" у ЗАО ПКФ "Металлург", был оплачен и НДС содержащийся в цене товара. ЗАО ПКФ "Металлург", в свою очередь, отразила полученный НДС в бухгалтерских документах для расчетов с бюджетом, этого не отрицает и налоговый орган, поскольку им проводилась проверка по данным фактам.
Также указывает, что от характера гражданско-правовой сделки зависит и порядок отражения их в бухгалтерской отчетности и определения их балансовой стоимости. Балансовая стоимость векселей СБ РФ, полученных ООО "Русь Маркет" в качестве заемных средств от физического лица, соответствует их номинальной стоимости и равна величине кредиторской задолженности общества перед физическим лицом - Журавлевым Б.В. Данные факты подтверждаются первичными документами, а именно: договором займа от 01.07.2003, соглашением к нему от 02.07.2003 и актами приема-передачи векселей от Журавлева Б.В. обществу.
На основании изложенного, просит отказать в удовлетворении жалобы, решение суда считает законным и обоснованным.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела и доводы жалобы, суд приходит к следующему.
Из материалов дела видно, что ООО "Русь Маркет" является перепродавцом экспортированной продукции. В июле 2003 года, в соответствии с нормами, регулирующими обложение НДС, у общества прошла реализация товара (вторичные алюминиевые сплавы) зарубежному партнеру на экспорт (в соответствии с п.9 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, в таможенном режиме экспорта, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации), в связи с этим истец заявил к возмещению ранее уплаченные поставщику суммы НДС по указанным в таблице ГТД. Также была заявлена к возмещению сумма НДС, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, в размере 258501 руб.
/-----------------------------------------------------------------------\
| NN грузовых таможенных деклараций |кол-во тонн|НДС к возмещению |
| | | (руб.) |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
| 10406000/270203/0000307 | 18,740 | 54677,43 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
| 10406000/190603/0000966 | 19,997 | 139929,54 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
| 10406000/250603/0001020 | 19,505 | 136351,98 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
| 10406000/300603/0001056 | 19,493 | 136260,46 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
| 10406000/300603/0001068 | 19,445 | 136066,91 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
| 10406000/110703/0001160 | 19,561 | 134314,04 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
|НДС с авансов, уплаченный ранее | - | 258501,00 |
|-----------------------------------------+-----------+-----------------|
|Итого: | - | 996101,36 |
\-----------------------------------------------------------------------/
В соответствии с п.п.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта производится по ставке 0% при условии предоставления в налоговые органы документов предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса. Указанные в ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации документы предоставляются в налоговые органы одновременно с предоставлением налоговой декларации по ставке 0%.
ООО "Русь Маркет" представлена налоговая декларация и документы в соответствии со статьями 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации за июль 2003 года в налоговый орган в полном объеме. Данный факт Инспекция не отрицает, о чем указано в преамбуле мотивированного заключения от 21 ноября 2003 года и в решении от 20 ноября 2003 г. N 383.
Ранее указанный выше товар (вторичные алюминиевые сплавы) общество купило у Поставщика - ЗАО "ПКФ "Металлург". Оплата полученного товара истцом произведена перечислением денежных средств на расчетный счет Поставщика, а также путем передачи простых векселей СБ РФ на сумму 1471000 руб., в том числе НДС 245166 руб. 67 коп. (в оплату июльской поставки пошла вексельная сумма в размере 1469424 руб., в том числе НДС 244904 руб.).
Простые векселя СБ РФ со сроком погашения "по предъявлению", переданные в качестве оплаты товара Поставщику на сумму в размере 1471000 руб., общество получило ранее в качестве займа у физического лица.
Так, 01.07.2003 между Журавлевым Б.В. и ООО "Русь Маркет" заключен договор займа, согласно которому заимодавец предоставляет заемщику заем в размере 1471000 руб.
На основании соглашения к нему от 02.07.2003 стороны установили, что в качестве заемных средств по договору займа заимодавцом могут быть переданы простые векселя Сберегательного банка Российской Федерации со сроком погашения "по предъявлению". Возврат заемных средств заемщиком производится либо денежными средствами, либо простыми векселями Сберегательного банка Российской Федерации со сроком погашения "по предъявлению".
В последующем Журавлевым Б.В. переданы ООО "Русь Маркет" простые векселя на общую сумму 1471000 руб., о чем составлены соответствующие акты приема-передачи векселей.
21.11.2003 Инспекцией Министерства России по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары вынесено мотивированное заключение о принятии решения об отказе в возмещении от 20.11.2003 N 383 на сумму 309481 руб. Отказ мотивирован тем, что ООО "Русь Маркет" рассчиталось с поставщиком за поставленную продукцию безналичным путем на сумму 2956178 руб. (в том числе НДС 492696 руб.) и векселями Сбербанка РФ на сумму 1469424 руб. (в том числе НДС 244904 руб.) по актам приема-передачи векселей от 02.07.2003, 12.07.2003, 17.07.2003, 18.07.2003, 29.07.2003, 31.07.2003. Последние были получены ООО "Русь Маркет" от физического лица Журавлева Б.В. согласно беспроцентному договору займа от 01.07.2003 на сумму 1471000 руб., погашенного путем передачи векселя СБ РФ серии ВН N 0857575 (номинал 1606000 руб., дата составления 26.09.2003) по акту приема-передачи векселей от 26.09.2003. Таким образом, передача ООО "Русь Маркет" в оплату за полученную от ЗАО ПКФ "Металлург" продукцию векселей Сбербанка РФ, полученных по договору займа, не погашенного в течение проверяемого налогового периода (июль 2003 года), не свидетельствует о совершении платежа (реальных затрат), с фактом которого налоговое законодательство связывает возникновение права на возмещение НДС из бюджета за указанный период.
П.1 ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (в том числе и векселя), в связи с чем он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п.п.1, 2 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
С учетом вышеизложенного, балансовая стоимость векселей Сберегательного банка Российской Федерации, полученных организацией в качестве заемных средств от физического лица соответствует их номинальной стоимости и равна величине кредиторской задолженности организации перед физическим лицом Журавлевым Б.В., о чем подтверждено вышеуказанными первичными документами.
В соответствии с п.3 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 настоящего Кодекса, производятся после представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса.
Согласно п.1 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п.1 ст.146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.
П.4 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 п.1 ст.164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Судом установлено, что сумма НДС в размере 69737 руб., оплаченная векселями, вошла во 2 пункт мотивированного заключения по другим основаниям, которые истцом не оспариваются. В этой связи сумма НДС, по которой отказано налоговым органом в возмещении, составляет сумму 175167 руб.
На основании изложенного, налоговым органом неправомерно принято решение об отказе ООО "Русь Маркет" в возмещении налога на добавленную стоимость.
Доводы заявителя о том, что указанные векселя не могут быть приняты в качестве оплаты полученного товара от ЗАО ПКФ "Металлург" являются несостоятельными, поскольку в процессе вексельного обращения к векселедателю и акцептанту могут присоединиться и другие лица.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 26.03.2004 по делу N А79-8175/03-СК1-8113 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.
