Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 9 июня 2003 г. N А79-797/03-СК1-757 Налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации товаров по мере ее оплаты за товары, отгруженные и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта РФ, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 г., до 15 января 2003 г. (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 9 июня 2003 г. N А79-797/03-СК1-757
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от открытого акционерного общества "Корпорация "ЧХБК" и от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Корпорация "ЧХБК"

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21 апреля 2003 г. по делу N А79-797/03-СК1-757, принятое по заявлению открытого акционерного общества "Корпорация "ЧХБК" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары о признании недействительным решения от 27.01.03 N 13-09/19 и встречному иску о взыскании 122846 рублей,

установил:

Открытое акционерное общество "Корпорация "Чебоксарский хлопчатобумажный комбинат" (далее - ОАО "Корпорация "ЧХБК" или Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары (далее - Инспекция или налоговый орган) от 27.01.03 N 13-09/19 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог.

В свою очередь Инспекция обратилась в суд со встречным исковым заявлением о взыскании с ОАО "Корпорация "ЧХБК" штрафа в размере 122846 рублей на основании решения от 27.01.03 N 13-09/19.

Решением суда от 21.04.03 Обществу в удовлетворении заявления отказано. Встречный иск Инспекции удовлетворен в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО "Корпорация "ЧХБК" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 21.04.03.

Заявитель считает, что судом неправильно истолкованы нормы Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 24.07.02 N 110-ФЗ).

Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 или Закон об основах налоговой системы) устанавливает виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В соответствии с подпунктом "м" пункта 1 статьи 19 указанного Закона к числу федеральных налогов были отнесены налоги, служащие источником образования дорожных фондов.

Статьей 2 Федерального закона от 24.04.02 N 110-ФЗ из Закона об основах налоговой системы подпункт "м" пункта 1 статьи 19 был исключен, пункт 1 статьи 20 был дополнен подпунктом "ж" - транспортный налог.

Статья 2 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ была введена в действие с 31.08.02.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ из Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах) исключены статьи 5 и 6 - налоги, служащие источником образования дорожных фондов в Российской Федерации, а одним из источников образования территориальных дорожных фондов признается транспортный налог. Указанные изменения вступили в действие с 01.01.03, с этого же периода следует исчислять транспортный налог.

Согласно статье 2 Закона РФ от 31.07.98 N 147-ФЗ, статье 32.1 Закона РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах" на территории Российской Федерации налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетные фонды, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона об основах налоговой системы, не взимаются.

Таким образом, в настоящее время на территории Российской Федерации подлежат взиманию только те виды налогов, которые установлены Законом об основах налоговой системы с последующими изменениями и дополнениями.

Поскольку налог на пользователей автомобильных дорог исключен из Закона об основах налоговой системы с 31.08.02, у налогоплательщика не имеется законных оснований для уплаты данного налога за период с сентября по декабрь 2002 года.

В статье 4 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ установлены лишь сроки окончательных расчетов по налогу на пользователей автодорог за 2002 год, которые не являются законным основанием взимания исключенного налога впредь до 01.01.03.

Кроме того, Общество полагает, что ссылки суда на Бюджетный кодекс Российской Федерации необоснованны, так как налоговые отношения регулируются налоговым законодательством, в частности, Налоговым кодексом Российской Федерации. При разрешении вопроса о правомерности уплаты налога на пользователей автодорог следует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах, а не Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ОАО "Корпорация "ЧХБК" апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель налогового органа апелляционную жалобу не признал, суду пояснил следующее.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ определен порядок заключительных расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год. Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за отгруженную до 01.01.03 продукцию, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15.01.03. Если продукция отгружена, но не оплачена по состоянию на 01.01.03, налоговая база определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 01.01.03.

Статьей 9 названного Федерального закона внесены изменения и дополнения в статью 3 Закона о дорожных фондах, которой установлено, что целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 года по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год.

Кроме того, согласно статье 20 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ Правительство Российской Федерации при подготовке проекта Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" обязано предусмотреть выделение из федерального бюджета субвенций на финансирование дорожного хозяйства субъектов Российской Федерации и компенсаций, выпадающих доходов в связи с отменой с 1 января 2003 года налога на пользователей автомобильных дорог в размере не менее 36 миллиардов рублей.

Доходы от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог учтены в текущем финансовом году в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации, а также в федеральном бюджете.

Статьей 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Соответствующих изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2002 год" не вносилось.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что оснований для отмены решения суда от 21.04.03 не имеется.

Как свидетельствуют материалы дела, должностным лицом Инспекции была проведена камеральная налоговая проверка бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций ОАО "Корпорация "ЧХБК" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог за 9 месяцев 2002 года.

Проверкой установлено, что Общество не включило в налоговую базу для исчисления указанного налога за 9 месяцев 2002 года выручку от реализации продукции (работ, услуг) за сентябрь 2002 года в сумме 61423283 рубля. В результате допущена неполная уплата налога на пользователей автомобильных дорог за 9 месяцев 2002 года, не уплачено 614232 рубля (61423283 х 1%).

По результатам проверки принято решение от 27.01.03 N 13-09/19 о привлечении ОАО "Корпорация "ЧХБК" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 122846 рублей. Этим же решением Обществу предложено уплатить неуплаченный налог на пользователей автомобильных дорог за 9 месяцев 2002 года в размере 614232 рубля и 36117 рублей пени за несвоевременную уплату налога.

Статьей 2 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ из статьи 19 Закона об основах налоговой системы исключен подпункт "м" пункта 1 (налоги, служащие источниками дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации). Одновременно пункт 1 статьи 20 дополнен подпунктом "ж" - "транспортный налог".

Положением об учетной политике для целей налогообложения на 2002 год предусмотрено, что в ОАО "Корпорация "ЧХБК" выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог определяется по мере оплаты продукции.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года. Если продукция отгружена, но не оплачена по состоянию на 1 января 2003 года, налоговая база определяется исходя из дебиторской задолженности за отгруженную, но не оплаченную по состоянию на 1 января 2003 года продукцию.

Таким образом, из текста статьи 4 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ следует, что налог на пользователей автомобильных дорог должен уплачиваться с суммы выручки, которая была получена за отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) в течение всего 2002 года товары (продукцию, работы, услуги), а не только с суммы выручки, полученной за товары, отгруженные до 1 сентября 2002 года. То есть налог на пользователей автомобильных дорог не должен уплачиваться с 1 января 2003 года. Этот вывод подтверждается статьей 20 данного Федерального закона, где прямо указано, что Правительству Российской Федерации при подготовке проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" необходимо предусмотреть выделение субвенций на финансирование дорожного хозяйства субъектов Российской Федерации и компенсаций выпадающих доходов в связи с отменой с 1 января 2003 года налога на пользователей автомобильных дорог.

Статья 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" - "Налог на пользователей автомобильных дорог" - исключена только с 1 января 2003 года, так как именно с этого времени вступила в силу статья 9 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ, вносящая изменения и дополнения в Закон о дорожных фондах.

Поскольку налог на пользователей автодорог не должен уплачиваться только с 01.01.03, суд первой инстанции сделал правильный вывод об отказе в удовлетворении требований ОАО "Корпорация "ЧХБК" и удовлетворении встречного иска Инспекции.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21.04.03 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: