Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 25 июня 2003 г. N А79-2418/01-СК1-2333 Предприятие, незаконно получившее налог на добавленную стоимость от покупателей, обязано перечислить его в соответствующий бюджет (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 25 июня 2003 г. N А79-2418/01-СК1-2333
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Алатырского лесхоза Алатырского района Чувашской Республики к Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Чувашской Республике о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 812322 рублей и взыскании процентов в сумме 114460 рублей,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Алатырский лесхоз Алатырского района Чувашской Республики обратился в суд с иском к Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Чувашской Республике о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 812322 рублей и взыскании процентов в сумме 812322 рублей.

В судебном заседании представители истца исковые требования поддержали, суду пояснили следующее.

За период с 01.01.01 по настоящее время от продажи деловой древесины от рубок ухода за лесом лесхоз оплатил налог на добавленную стоимость в размере 812322 руб., в том числе в 2001 году в сумме 159500 руб., в 2002 году - 554786 руб., в 2003 году - 98036 руб.

Суммы налога были уплачены лесхозом ошибочно, поскольку сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца от реализации товаров (работ, услуг) Алатырского лесхоза без учета НДС и налога с продаж с апреля 2000 года не превысила в совокупности одного миллиона рублей и в силу пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ истец имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В силу статьи 120 Гражданского кодекса РФ, статьи 108 Лесного кодекса РФ и пункта 2 Положения об Алатырском лесхозе от 16.12.02 N 836 лесхоз является государственным учреждением. Согласно п.3 статьи 53, пункту 46 Положения о Министерстве природных ресурсов лесхоз является территориальным органом федерального органа исполнительной власти РФ по управлению лесным хозяйством. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров и не облагается налогом выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Лесхоз работает по смете доходов и расходов, утвержденной вышестоящей организацией на основе генерального разрешения Министерства финансов РФ от 24.10.01 N 050065 и в деятельности лесхоза отсутствует коммерческий оборот, так как все вырученные средства от всех видов деятельности, в том числе и от реализации древесины, получаемой в результате проведения рубок ухода за лесом, в итоге расходуются на ведение лесного хозяйства.

Лесные ресурсы, получаемые Алатырским лесхозом от рубок ухода за лесом, являются государственной собственностью и поэтому лесхоз не вправе распоряжаться денежными средствами, получаемыми от их реализации. Денежные средства от продажи древесины, от рубок ухода должны перечисляться в Федеральный бюджет в полном объеме, без отчислений, в том числе и в налоговые органы.

Средства от всех видов доходов, в том числе и от реализации древесины от рубок ухода, поступают в ОФК Министерства финансов РФ по городу Алатырю и Алатырскому району. В соответствии со статьей 164 Бюджетного кодекса РФ Федеральное Казначейство является органом, исполняющим бюджет Российской Федерации, следовательно, денежные средства, получаемые от реализации древесины, от рубок ухода за лесом аккумулируются в федеральном бюджете для последующего финансирования централизованных мероприятий по ведению лесного хозяйства, которые Алатырский лесхоз обязан производить в соответствии со статьями 51, 53 Лесного кодекса РФ.

Таким образом, лесхоз выполняет работы в рамках возложенных на него функций, установленных законодательством РФ, древесина от рубок ухода является собственностью федеральных органов исполнительной власти, денежные средства, получаемые от реализации древесины от рубок ухода являются бюджетными средствами, следовательно, реализация древесины от рубок ухода в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ не может являться объектом НДС.

Впервые истец обратился с требованием о возврате уплаченного НДС в сумме 657000 руб. - 04.03.2003. Письмом от 14.03.2003 налоговым органом неправомерно было отказано в возмещении НДС.

Кроме того, истцом за пользование чужими денежными средствами вследствие необоснованного невозмещения НДС были начислены проценты в сумме 114460 руб. На основании изложенного, просили исковые требования удовлетворить в заявленном объеме.

Представитель ответчика исковые требования не признал, суду пояснил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ реализация древесины, полученной в результате рубок ухода за лесом, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. К таковым не относятся работы по воспроизводству лесов, по уходу за лесами, по селекции, лесному семеноводству. Истцом обороты по реализации вышеназванных услуг не облагались налогом на добавленную стоимость и налог не уплачивался. Реализация имущества, полученного в качестве побочного продукта при выполнении лесхозами возложенных на них основных задач является объектом обложения налогом в силу статей 39, 44 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 4 статьи 42 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Лесхоз выделял в счетах-фактурах налог на добавленную стоимость сверх цены и взимал налог с покупателей. Налог, полученный с покупателей сверх стоимости товара, не может быть включен в состав выручки, полученной от хозяйственной деятельности, законодательством не предоставлено право использования полученного от покупателей налога на добавленную стоимость на собственные цели.

Алатырский лесхоз производил оплату налога на добавленную стоимость обезличенно, поэтому невозможно установить конкретную сумму налога, уплаченной по деятельности, связанной с лесопользованием и отдельно по деятельности, связанной с реализацией древесины.

Учитывая косвенный характер налога на добавленную стоимость лесхоз, перечислив полученный налог в бюджет, не имеет права на его возврат. На основании изложенного, просил отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Алатырский лесхоз Алатырского района Чувашской Республики является территориальным органом федерального органа управления лесным хозяйством и в своей деятельности руководствуется Лесным кодексом Российской Федерации и Положением.

В 2001-2003 годах лесхоз в соответствии с Положением осуществлял различные виды деятельности, в том числе обязанность по осуществлению рубок промежуточного пользования. В этот же период лесхозом уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 812322 рубля, исчисленный в общеустановленном порядке в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 и Налоговым кодексом Российской Федерации.

Алатырским лесхозом по итогам деятельности за 2001 год произведена уплата налога на добавленную стоимость в сумме 159500 рублей, за 2002 год в сумме 554786 рублей, за 2003 год в сумме 98036 рублей. Лесхозом исчислялся налог на добавленную стоимость с оборотов по реализации древесины от рубок ухода за лесом.

По изложенным выше основаниям Алатырский лесхоз обратился в суд с иском о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость и взыскании процентов.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что истцу в удовлетворении исковых требований следует отказать по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 (с изменениями и дополнениями, действовавшей до 01.01.2001) облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 7 названного Закона реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, сумма налога в расчетных документах указывается отдельной строкой. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам материальных ресурсов.

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержится изложенный порядок в статьях 146, 154, 168 и 173.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - не безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 53 Лесного кодекса Российской Федерации лесхозы имеют статус территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, осуществляют ведение лесного хозяйства в той мере, в какой это необходимо для осуществления функций государственного управления в данной сфере.

Статьей 91 Лесного кодекса Российской Федерации на лесхозы возложены обязанности, в том числе по осуществлению ухода за лесами, проведению работ по селекции, осуществлению рубок промежуточного пользования, принятию мер по эффективному воспроизводству лесов и прочие.

Следовательно, деятельность лесхоза по ведению лесного хозяйства не подпадает под понятие предпринимательской деятельности, содержащееся в статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, как деятельности, осуществляемой за свой риск, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров или оказания услуг. Получение средств лесхозом от реализации древесины является результатом его деятельности как территориального органа исполнительной власти в области государственного управления в сфере лесного хозяйства.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.11.1991 N 56, установлен порядок, при котором показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Согласно Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по лесному хозяйству и Государственного банка СССР от 14.07.1987 N 159/182/116-87 "О порядке финансирования операционных расходов предприятий и организаций лесного хозяйства" средства за отпущенную лесхозами лесопродукцию от рубок ухода за лесом, посадочный материал и прочее отражаются по дебету счета 55 и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

В соответствии с пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от указанных выше услуг относятся к неналоговым доходам бюджета, которые лесхоз вправе использовать на обеспечение собственных нужд.

В соответствии с приведенными выше нормами лесхоз не является плательщиком налога на добавленную стоимость, и нормы Налогового кодекса Российской Федерации о названном налоге на него не распространяются. В связи с чем, суммы налога, поступившие от потребителей работ (услуг), произведенных лесхозом, были получены незаконно. Лесхоз не вправе был увеличивать продажную цену товара на сумму налога на добавленную стоимость и получать его от покупателей. Полученные суммы налога на добавленную стоимость подлежали немедленному перечислению в бюджет, поскольку эти суммы не являются собственностью лесхоза и у него отсутствовали основания пользоваться ими.

Следовательно, лесхозом обоснованно за спорный период времени в соответствующий бюджет перечислен был налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей.

Истец в ходе судебного разбирательства не отрицал, что при реализации древесины от рубок по уходу за лесом им выделялся в первичных бухгалтерских документах отдельной строкой налог на добавленную стоимость и за спорный период покупателями произведена оплата налога в полном объеме.

Доказательства возврата спорной суммы налога лицам, его уплатившим, лесхозом не представлены.

На основании изложенного, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость, исковые требования истца о возврате налога на добавленную стоимость удовлетворению не подлежат.

Таким образом, предприятие, незаконно получившее налог на добавленную стоимость от покупателей, обязано перечислить его в соответствующий бюджет. Истец выполнил эту обязанность своевременно в соответствии с действующим законодательством.

Руководствуясь статьями 95, 124, 125, 127, 132, 134 АПК РФ, суд решил:

Алатырскому лесхозу Алатырского района отказать в удовлетворении исковых требований.

Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: