Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 20 июня 2003 г. N А79-1425/03-СК1-1324 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 20 июня 2003 г. N А79-1425/03-СК1-1324
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 22 апреля 2003 г. по делу N А79-1425/03-СК1-1324, принятое по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск к открытому акционерному обществу "Чебоксарский домостроительный комбинат", г.Новочебоксарск, о взыскании 16027 рублей,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск (далее - Инспекция или налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с исковым заявлением к открытому акционерному обществу "Чебоксарский домостроительный комбинат", г.Новочебоксарск, (далее - ОАО "Чебоксарский ДСК" или Общество) о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 16027 рублей за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 22.04.03 в удовлетворении иска отказано. При вынесении решения суд руководствовался тем, что Инспекцией были нарушены требования абзацев 3 и 5 статьи 88 НК РФ. Эти нарушения лишили налогоплательщика возможности внести соответствующие изменения в налоговые декларации или наоборот, представить дополнительные документы в подтверждение правильности указанных в декларации данных.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 22.04.03.

По мнению Инспекции, нарушение требований абзацев 3 и 5 статьи 88 НК РФ не может служить основанием для отказа во взыскании налоговых санкций. В случае представления Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2002 года после выявления Инспекцией в первоначальной декларации ошибок, проводящих к занижению налога, налогоплательщик не освобождается от налоговой ответственности в силу пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Инспекция проводила камеральную проверку на основании документов, представленных ОАО "Чебоксарский ДСК" в подтверждение правомерности заявленных в декларации вычетов. Какие-либо документы в подтверждение правильности указанных в декларации данных налогоплательщик в суд не представил.

Кроме того, налоговый орган не согласен с выводом суда о том, что требование об уплате налога и пени должно быть направлено налогоплательщику до привлечения его к налоговой ответственности, поскольку это не установлено статьями 69 и 88 НК РФ. Требование N 306/08 об уплате доначисленного налога и пени на общую сумму 85016 рублей было направлено налогоплательщику 30.12.02 по оформлении результатов камеральной проверки решением N 364/08.

В остальной части жалобы Инспекция изложила те же обстоятельства, что и исковом заявлении.

В судебном заседании представитель налогового органа апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель ОАО "Чебоксарский ДСК" жалобу не признал, суду пояснил следующее.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено составление акта по результатам камеральной проверки, в случае доначисления налогов налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Такое требование фактически информирует о результатах проведенной проверки.

В нарушение статьи 88 НК РФ Обществу не было направлено сообщение об обнаружении ошибок в заполнении документов или противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах с требованием о внесении исправлений в установленный срок. Инспекция вынесла решение от 19.12.02 о привлечении ОАО "Чебоксарский ДСК" к ответственности, не дав последнему ознакомиться с актом камеральной проверки и нарушив тем самым сроки и порядок привлечения к налоговой ответственности (статья 101 НК РФ). В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностным лицом налогового органа требований данной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа. Инспекцией решение от 19.12.02 N 364/08 вынесено по результатам проведения камеральной проверки на основании статьи 101 НК РФ.

Общество полагает, что взыскание штрафа может производиться только по результатам выездной налоговой проверки. Целью же камеральной налоговой проверки является выявление ошибок и несоответствий в учетной документации налогоплательщика с предоставлением права их исправления, а также корректировка и доначисление налоговых платежей.

Статьей 169 НК РФ не определено, в каком именно виде должны быть указаны в счетах-фактурах наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя.

Инспекцией не представлено доказательств того, что счет-фактура от 30.08.02 б/н на сумму 3375 рублей составлена Обществом.

Вычеты сумм налога произведены Обществом не по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) в связи с бухгалтерской ошибкой, которую ответчик мог исправить, если бы не нарушение Инспекцией порядка проведения камеральной проверки и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам такой проверки.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что решение суда от 22.04.03 подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как свидетельствуют материалы дела, должностным лицом Инспекции была проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2002 года, представленной ОАО "Чебоксарский ДСК".

По результатам проверки составлена докладная записка на имя руководителя Инспекции. В докладной записке указывается, что Обществом произведены вычеты по налогу на добавленную стоимость с нарушением статей 169 и 172 НК РФ.

Так, Обществом в нарушение пунктов 1, 3, 4 статьи 169, пункта 1 статьи 172 НК РФ произведены налоговые вычеты за август 2002 года без выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) счетов-фактур на сумму 3375 рублей (счет-фактура от 30.08.02 б/н составлена ОАО "Чебоксарский ДСК").

В нарушение пункта 5 статьи 172 НК РФ Обществом произведены вычеты сумм НДС, указанных в абзаце 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ не по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), а также не с момента, предусмотренного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ, а по мере уплаты им предъявленной счет-фактуры от 19.08.02 N 152123 ОАО "Станкоремонт" за изготовление г/домкрата, который подлежит сборке. Сумма необоснованного вычета составила 4598 рублей 77 копеек. То же самое в отношении выполненных ремонтно-строительных работ по монтажу и поставке двух сигнализаторов оксида углерода предпринимателем Паргунькиным Е.Н. и оплаченных по счету-фактуре от 14.08.02 N 14 на сумму 19920 рублей, в том числе НДС 3320 рублей.

Кроме того, счета-фактуры от 14.08.02 N 14 и от 19.08.02 N 152123 не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, так как в первой не указан грузополучатель и его адрес, а во второй не указаны адреса грузополучателя и покупателя (нарушение пункта 5 статьи 169 НК РФ).

В нарушение пункта 2 статьи 169 НК РФ ОАО "Чебоксарский ДСК" принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 68842 рубля 12 копеек, предъявленный на основании ряда счетов-фактур, составленных и выставленных продавцами товаров (работ, услуг) с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Общая сумма доначисленного за август 2002 года налога на добавленную стоимость составила 80136 рублей. В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начислена пеня в размере 4880 рублей.

На основании материалов проверки руководителем Инспекции вынесено решение от 19.12.02 N 364/08 о привлечении ОАО "Чебоксарский ДСК" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Размер штрафа составил 16027 рублей. Этим же решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 80136 рублей и пеню в размере 4880 рублей.

На уплату штрафа Обществу направлено требование от 30.12.02 N 307/08.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок (абзац 3 статьи 88).

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени (абзац 5 статьи 88).

Суд первой инстанции посчитал, что в счетах-фактурах, представленных в обоснование налоговой декларации, имеются недостатки, о которых Инспекция должна была сообщить Обществу и потребовать внести соответствующие исправления.

Однако этот вывод является ошибочным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169).

Следовательно, именно покупатель товаров (работ, услуг) (в данном случае - ОАО "Чебоксарский ДСК") должен контролировать правильность заполнения счетов-фактур, поскольку их неправильное заполнение может повлечь для него негативные последствия. Если покупателю предъявлена счет-фактура, составленная с нарушением установленного порядка, он должен потребовать от продавца устранения недостатков.

Действия покупателя, знающего о недостатках счета-фактуры и на ее основании производящего вычет налога на добавленную стоимость, неправомерны.

Кроме того, Инспекция не вправе требовать от покупателя внесения изменений в счет-фактуру, так как ее заполнение в соответствии со статьей 168 НК РФ является обязанностью продавца, а не покупателя.

Суд первой инстанции указал, что налоговым органом было нарушено требование абзаца 5 статьи 88 НК РФ. Однако, в заседаниях суда первой и апелляционной инстанций представители ответчика поясняли, что требование об уплате налога от 30.12.02 N 306/08 было ими получено 31 декабря 2002 года вместе с требованием от 30.12.02 N 307/08 об уплате штрафа. Об этом говорится и в отзыве на исковое заявление. Тот факт, что требование об уплате налога было направлено после привлечения Общества к ответственности, не является основанием для отмены решения Инспекции, поскольку пунктом 4 статьи 101 НК РФ установлено, что требование об уплате недоимки по налогу и пени направляется на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Срок для направления требования об уплате налога и пеней, выставляемого в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, составляет 10 дней со дня вынесения соответствующего решения (абзац 2 статьи 70 НК РФ).

ОАО "Чебоксарский ДСК" полагает, что привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, возможно только по результатам выездной налоговой проверки. Однако, правонарушение - неуплата или неполная уплата сумм налога - может быть обнаружено и в результате проведения иных мероприятий налогового контроля, в частности, при проведении камеральной налоговой проверки. Привлечение же к ответственности зависит от того, имело ли место правонарушение или нет, а не от того, каким способом оно обнаружено.

Исследовав представленные документы, апелляционная инстанция пришла к выводу, что исковое заявление Инспекции подлежит частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ОАО "Чебоксарский ДСК" является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Реквизиты счета-фактуры перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В частности, в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания), количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания).

Суд считает правомерным вывод Инспекции о необоснованности вычета Обществом налога на добавленную стоимость в размере 3375 рублей на основании счета-фактуры от 30.08.02 б/н.

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, подлежат вычету.

Счетов-фактур, выставленных предприятиями, организациями или предпринимателями на оплату товаров, работ, услуг, которые могут быть признаны командировочными расходами, Обществом не представлено. Не представлено и иных документов, свидетельствующих о понесенных командировочных расходах (билеты на проезд до места командировки и обратно, счета и кассовые чеки из гостиниц и т.п.).

Вычет налога произведен на основании счета-фактуры от 30.08.02, составленной с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ - не указаны реквизиты продавца.

Необоснованно произведены вычеты по счету-фактуре от 19.08.02 N 152123, выставленному ОАО "Станкоремонт" (сумма произведенных вычетов - 4598 рублей 77 копеек), и по счету-фактуре от 14.08.02 N 14, выставленному предпринимателем Паргунькиным Е.Н. (сумма произведенных вычетов - 3320 рублей).

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты указанных сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (пункт 5 статьи 172 НК РФ).

В нарушение данной нормы вычеты на основании счета-фактуры от 19.08.02 N 152123, выставленной ОАО "Станкоремонт" за изготовление гидродомкрата, подлежащего сборке, произведены не по мере постановки его на учет, а по мере уплаты приобретенного домкрата.

Указанный факт ОАО "Чебоксарский ДСК" не оспаривает.

Такое же нарушение было допущено в отношении ремонтно-строительных работ по монтажу и поставке двух сигнализаторов окиси углерода предпринимателем Паргунькиным Е.Н. (счет-фактура от 14.08.02 N 14).

В остальной части исковое заявление Инспекции удовлетворению не подлежит.

Налоговый орган указывает, что Обществом принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 68842 рубля 12 копеек, предъявленный на основании следующих счетов-фактур, составленных и выставленных продавцами с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ:

- счет-фактура от 06.08.02 N 582, продавец - УМ ОАО "Стройтрест N 4", сумма налога 17058 рублей 66 копеек - не указан адрес грузополучателя и адрес покупателя, ИНН покупателя;

- счет-фактура от 20.08.02 N 5320, продавец - ОАО "Концерн "Чувашгосснаб", сумма налога 2800 рублей 01 копейка - не указан адрес грузополучателя и адрес покупателя;

- счет-фактура от 05.06.02 N 77, продавец - ООО ТКФ "Премьер", сумма налога 29315 рублей - не указано наименование грузополучателя и его адрес, ИНН покупателя;

- счет-фактура от 06.08.02 N 000012, продавец - ООО "Спецмонтаж", сумма налога 1915 рублей 07 копеек - не указан адрес грузополучателя и адрес покупателя, ИНН покупателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (платежное поручение от 31.07.02 N 274);

- счет-фактура от 21.08.02 N 202, продавец - ООО "Криста", сумма оплаченного в августе 2002 года налога 17753 рубля 45 копеек - не указано наименование грузоотправителя и его адрес, наименование грузополучателя и его адрес.

Во всех указанных счетах-фактурах имеются сведения о продавце товара - наименования, адреса и ИНН. Недостатком является отсутствие либо наименования грузоотправителя и грузополучателя и их адресов, либо идентификационного номера покупателя, либо его адреса. Наименование покупателя - ОАО "Чебоксарский ДСК" - во всех счетах-фактурах имеется.

Исследовав представленные счета-фактуры, суд пришел к выводу, что необходимые данные для налогового контроля в них имеются. Отсутствие только идентификационного номера или адреса ответчика по делу - ОАО "Чебоксарский ДСК" - не влияет на право предъявления им к вычету фактически уплаченного налога на добавленную стоимость. В данном случае со стороны налогового органа имеет место формальный подход.

Отсутствие наименования и адреса грузополучателя также не может служить основанием для отказа принять к вычету налог на добавленную стоимость в том случае, если грузополучателем является покупатель товара. Доказательств того, что грузополучателем являлось не ОАО "Чебоксарский ДСК", налоговым органом не представлено. Также Инспекцией не представлено доказательств того, что грузоотправителем по счету-фактуре от 21.08.02 N 202 являлось не ООО "Криста" (продавец товара).

Таким образом, суд признает обоснованными выводы Инспекции о неправомерном вычете ОАО "Чебоксарский ДСК" налога на добавленную стоимость в сумме 11293 рубля 77 копеек (4598,77 руб. + 3320 руб. + 3375 руб.). Иск о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ удовлетворяется в сумме 2258 рублей 75 копеек (11293,77 руб. х 20%).

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение по делу N А79-1425/03-СК1-1324 отменить.

Иск Инспекции МНС РФ по г.Новочебоксарск к ОАО "Чебоксарский ДСК" удовлетворить частично.

Взыскать с ОАО "Чебоксарский ДСК" в пользу Инспекции МНС РФ по г.Новочебоксарск 2258 рублей 75 копеек штрафа.