Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 20 июня 2003 г. N А79-1328/03-СК1-1297 Отсутствие порядкового номера выставленных обществом счетов-фактур не влияет на право предъявления обществом к вычету фактически уплаченного НДС, к тому же эти номера впоследствии были указаны поставщиками общества (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 20 июня 2003 г. N А79-1328/03-СК1-1297
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Чувашской Республике

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 16 мая 2003 г. по делу N А79-1328/03-СК1-1297, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Хмелепродукт", п.Ибреси, к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Чувашской Республике о признании недействительным решения от 07.02.03 N 2 и встречному иску Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Чувашской Республике к обществу с ограниченной ответственностью "Хмелепродукт" о взыскании 172894 рублей,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Хмелепродукт", п.Ибреси, (далее - ООО "Хмелепродукт" или Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Чувашской Республике (далее - Инспекция или налоговый орган) о признании недействительным решения от 07.02.03 N 2 в части.

Инспекция обратилась со встречным исковым заявлением о взыскании 172894 рублей штрафа на основании решения от 07.02.03 N 2.

Решением суда от 16.05.03 заявление ООО "Хмелепродукт" удовлетворено частично.

Признаны недействительными: пункт 1 решения Инспекции от 07.02.03 N 2 в части привлечения ООО "Хмелепродукт" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 447992 рубля в виде штрафа в размере 89598 рублей 40 копеек; пункт 3"б" в части предложения перечислить налог на добавленную стоимость в сумме 447992 рубля; пункт 3"в" в части предложения перечислить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 281738 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Встречный иск Инспекции удовлетворен частично.

С ООО "Хмелепродукт" взысканы штрафы: в размере 6481 рубль за неполную уплату земельного налога, в размере 842 рубля за неполную уплату единого социального налога, в размере 1176 рублей за неоприходование в кассу выручки, полученной с применением контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов с населением, в размере 30000 рублей за неоприходование в кассу денежной наличности, в размере 33153 рублей за неполную уплату налога на прибыль, в размере 3385 рублей за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог, в размере 1354 рубля за неполную уплату налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, в размере 6904 рубля 80 копеек за неполную уплату налога на добавленную стоимость. Всего сумма штрафов составила 83295 рублей 80 копеек.

В остальной части встречного иска отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части удовлетворения заявления ООО "Хмелепродукт" и отказа в удовлетворении встречного иска, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 16.05.03 в указанной части.

Заявитель жалобы указывает на следующие обстоятельства.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных светов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) (далее - Правила ведения журналов учета) покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению.

В нарушение этого ООО "Хмелепродукт" в проверяемом периоде книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур не велись.

Инспекцией не были приняты к вычету (возмещению) суммы НДС только по счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ и пункта 8 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914) (далее - Порядок ведения журналов учета).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 8 Порядка ведения журналов учета и пункт 1 статьи 169 НК РФ). В число реквизитов счетов-фактур включены порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

Обществом была уменьшена сумма НДС по 24 счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением установленного порядка, на 363729 рублей 16 копеек.

На основании постановления от 02.10.02 N 1 о производстве выемки документов и предметов была произведена выемка указанных счетов-фактур (24 шт.).

В связи с тем, что в целях определения предъявляемой к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость учитываются суммы налога, отраженные в оригиналах счетов-фактур, полученных от продавцов, Инспекция считает необоснованным принятие судом копий счетов-фактур, предъявленных ООО "Хмелепродукт".

За проверяемый период начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 482516 рублей по налоговым периодам (пункт 2.14 акта выездной налоговой проверки). Именно с этой суммы исчислялся штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ (482516 х 20% = 96503). При привлечении к ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ зачет суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета в отдельные налоговые периоды не учитывается, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Инспекции апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представители ООО "Хмелепродукт" жалобу не признали, суду пояснили, что недостатки счетов-фактур были устранены еще в ходе проверки и до принятия решения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционной инстанцией проверяется законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что оснований для отмены или изменения решения суда от 16.05.03 не имеется.

Как свидетельствуют материалы дела, должностным лицом Инспекции была проведена выездная налоговая проверка ООО "Хмелепродукт" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 28.04.99 по 31.12.01.

По результатам проверки составлен акт от 25.11.02 N 35. В акте, в частности, указывается на нарушения, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость.

На основании акта от 25.11.02 N 35 руководителем Инспекции принято решение от 07.02.03 N 2 о привлечении ООО "Хмелепродукт" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа. Размер штрафа по налогу на добавленную стоимость составил 96503 рубля. Этим же решением Обществу предложено уплатить доначисленные налоги в сумме 708591 рубль, в том числе НДС в размере 482516 рублей и пени в сумме 422626 рублей, в том числе по НДС в размере 299281 рубль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (действовал до 01.01.01, далее - Закон о налоге на добавленную стоимость) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В случае превышения сумм налога, по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период (пункт 3 статьи 7).

Пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" была предусмотрена обязанность плательщиков налога на добавленную стоимость составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 16 Порядка ведения журналов учета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

Реквизиты счета-фактуры перечислены в пункте 3 данного Порядка.

С 1 января 2001 года действует глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Реквизиты счетов-фактур перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В частности, в счете-фактуре должен быть указан ее порядковый номер, дата выписки, наименование, адрес и идентификационный номер покупателя и продавца. Такие же реквизиты установлены пунктом 3 Порядка ведения журналов учета, за исключением адресов покупателя и продавца и идентификационного номера покупателя.

Налоговый орган указывает, что Обществом в проверяемом периоде на 363729 рублей 16 копеек уменьшена сумма налога на добавленную стоимость на основании 24 счетов-фактур, составленных и выставленных с нарушением установленного порядка. Нарушениями явилось отсутствие в некоторых счетах-фактурах дат их составления и порядковых номеров.

Исследовав представленные документы, суд пришел к выводу, что необходимые данные для налогового контроля в счетах-фактурах имеются. Отсутствие порядкового номера не влияет на право предъявления Обществом к вычету фактически уплаченного налога на добавленную стоимость, к тому же эти номера впоследствии были указаны поставщиками Общества. В данном случае со стороны налогового органа имеет место формальный подход.

Налогоплательщик имеет право на вычет или возмещение налога в том случае, если налог был им уплачен поставщику продукции (работ, услуг). Доказательств того, что сумма налога не была уплачена поставщикам продукции, налоговым органом не представлено. Поэтому налог на добавленную стоимость в сумме 363729 рублей 16 копеек доначислен Инспекцией необоснованно.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что Инспекция обоснованно доначислила Обществу налог на добавленную стоимость лишь в размере 34524 рубля.

Из акта проверки и из решения налогового органа видно, что в общую начисленную сумму налога на добавленную стоимость (482516 рублей) вошла сумма налога по 24 счетам-фактурам (363729 рублей 16 копеек), доначисление которой суд признал необоснованным. Кроме того, Инспекция указала, что подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 84263 рублей. Следовательно, штраф за неполную уплату налога исчисляется от неуплаченной суммы, то есть от 34524 рублей (482516 - 363729 - 84263).

На основании изложенного, решение суда от 16.05.03 является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 16 мая 2003 года по делу N А79-1328/03-СК1-1297 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: