Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11 июня 2002 г. N А79-2296/01-СК1-1993 Истец, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, неправомерно включал сумму НДС в цену реализуемых товаров и получал его от покупателей (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 11 июня 2002 г. N А79-2296/01-СК1-1993
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Общества с ограниченной ответственностью "Творческо-внедренческого предприятия "Новатор" г.Чебоксары к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району г.Чебоксары о признании частично недействительным решения N 12/249 от 18.03.2002,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Творческо-внедренческое предприятие "Новатор" г.Чебоксары обратилось в суд с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району г.Чебоксары о признании частично недействительным решения от 18.03.2002 N 12/249.

В судебном заседании представители истца исковые требования поддержали, суду пояснили следующее.

Условия и порядок освобождения от обязанностей плательщика от налога на добавленную стоимость и перечень операций, не подлежащих налогообложению, определены статьями 145, 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанными нормами освобождение от уплаты НДС субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено. Кроме того, в пункте 5 статьи 168 Кодекса четко определено, что первичные учетные документы, счета-фактуры выставляются без выделения НДС в случаях, когда в соответствии со статьей 149 товары не подлежат налогообложению или налогоплательщик освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика. Только в этих случаях делается соответствующая надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". В положениях вышеназванных статей нет упоминания и указаний на предприятия, перешедшие на упрощенную форму налогообложения, что также подтверждает правильность составления документов предприятием.

Пункт 2 статьи 1 Закона РФ "Об упрощенной системе налогообложения" предусматривает для субъектов малого предпринимательства, к которым относится предприятие "Новатор", замену совокупности установленных законодательством о налогах и сборах уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Следовательно, НДС уплачивается в составе единого налога. Соответственно, предприятие в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость, уплачивая его как составную часть единого налога. Считают, что они обязаны в расчетных документах, в том числе счете-фактуре выделять сумму НДС. Прямое перечисление в бюджет НДС субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено.

ООО ТВП "Новатор" одновременно является разработчиком и изготовителем реализованной продукции. В связи с полным отсутствием инвестиций или каких-либо льгот как со стороны государства, так и со стороны непосредственных покупателей предприятие несет большие затраты на разработки конструкторско-технологических документаций. На полученный от покупателей НДС в сумме 83293 руб. в бюджет уплачен единый налог в размере 10%, то есть в сумме 8329 руб.

По изложенным основаниям просили признать решение недействительным в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 83293 руб. и пени в сумме 23504 руб.

Представители ответчика с изложенными в иске доводами не согласились, суду пояснили следующее.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, и не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты без выделения в первичных документах сумм НДС.

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются как организации, так и индивидуальные предприниматели. Пунктом 1 статьи 146 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров на территории Российской Федерации.

ООО ТВП "Новатор" осуществляет свою деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

ООО ТВП "Новатор" при реализации товаров выделил отдельной строкой НДС и получил от покупателя сумму налога, но при этом полученный от покупателей НДС в сумме 83293 руб. в бюджет не перечислил.

На основании изложенного просили истцу отказать в удовлетворении исковых требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В период с 30.01.2002 по 07.02.2002 года Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району г.Чебоксары произвела выездную налоговую проверку ООО ТВП "Новатор" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.01.1999 по 01.01.2002 года, по результатам которой составила акт от 21.02.2002 N 12-103.

Из акта усматривается, что предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В ходе проверки установлено, что предприятие, реализуя товар покупателям по счетам-фактурам N 005 от 05.04.2000, N 007 от 11.04.2000, N 009 от 08.06.2000, NN 010, 012; от 11.07.2000, N 014 от 01.08.2000, N 017 от 28.08.2000, N 014 от 17.10.2000, N 017 от 15.11.2000, N 021 от 14.12.2000, N 004 от 07.03.2001, N 007 от 26.04.2001, N 016 от 18.05.2001, N 015 от 13.07.2001, N 017 от 05.09.2001, N 018 от 13.09.2001, включало в цену товара налог на добавленную стоимость.

По результатам проверки и с учетом возражений по акту, представленных предприятием, налоговый орган вынес решение от 18.03.2002 N 12/249 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и доначислении налога на добавленную стоимость и пени за его несвоевременную уплату.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО ТВП "Новатор" обратилось в суд с иском о признании его частично недействительным.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что истцу в удовлетворении иска следует отказать по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Из изложенного следует, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах, истец, не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, не вправе был увеличивать продажную цену товара на сумму налога на добавленную стоимость и получать его от покупателей. Полученные же суммы налога на добавленную стоимость подлежали немедленному перечислению в бюджет, поскольку эти суммы не являются собственностью ООО ТВП "Новатор" и у него отсутствовали основания пользоваться ими. У предприятия отсутствует также право на зачет сумм налога, уплаченных поставщикам, установленное статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Инспекция МНС РФ по Московскому району г.Чебоксары правомерно доначислила предприятию налог на добавленную стоимость и пени за несвоевременную уплату налога.

Следовательно, решение в обжалуемой части является законным и обоснованным.

Предприятие, незаконно получившее налог на добавленную стоимость от покупателей, обязано было перечислить этот налог в соответствующий бюджет.

Руководствуясь статьями 95, 124, 125, 127, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В иске отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке в месячный срок.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: