Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 25 июля 2002 г. N А79-1697/02-СК1-1486 Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 25 июля 2002 г. N А79-1697/02-СК1-1486
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии представителей от УМНС России по ЧР и от ОАО "Дизельпром",

рассмотрев в заседании апелляционную жалобу Управления МНС России по Чувашской Республике

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 13 июня 2002 года по делу N А79-1697/02-СК1-1486,

установил:

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 13 июня 2002 года были частично удовлетворены исковые требования открытого акционерного общества "Дизельпром" г.Чебоксары к Управлению МНС России по Чувашской Республике о признании недействительным решения от 14.03.2002 г. N 16-18/1Р. Признаны недействительными подпункт 1.2 пункта 1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 144009 руб., штрафа по налогу на имущество в сумме 3307 руб., подпункт "б" пункта 2.1 в части взыскания налога на прибыль в сумме 720044 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 45068 руб., единого социального налога в сумме 3263 руб., подпункт "в" пункта 2.1 в части взыскания пени в сумме 108425 руб. по налогу на прибыль, 502 руб. по единому социальному налогу.

В остальной части иска отказано.

Встречный иск УМНС России по ЧР удовлетворен частично. С ОАО "Дизельпром" взысканы штрафы в сумме 472218 руб. 50 коп., в том числе по налогу на прибыль в сумме 67496 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 97263 руб. 50 коп., по сбору на благоустройство территории 146 руб., по единому социальному налогу 5000 руб., по подоходному налогу 302313 руб.

В остальной части иска отказано.

Не согласившись с этим решением, Управление МНС России по Чувашской Республике обратилось в суд с апелляционной жалобой. Считает решение суда необоснованным и принятым с неправильным применением норм материального права в части признания недействительным подпункта 1.2 пункта 1 решения УМНС РФ по ЧР от 14.03.2002 г. N 16-18/1Р по взысканию штрафа по налогу на прибыль в сумме 144009 руб., подпункта "б" пункта 2.1 в части взыскания налога на прибыль в сумме 720044 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 45068 руб., единого социального налога в сумме 3263 руб., подпункта "в" пункта 2.1 в части взыскания пеней в сумме 108425 руб. по налогу на прибыль, по единому социальному налогу в сумме 502 руб. Указывает, что судом неправильно применены нормы материального права: статьи 2 и 8 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пункт 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), постановление Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и статьи 236 и 238 Налогового кодекса РФ.

По утверждению налогового органа, ОАО "Дизельпром" неправомерно относил на внереализационные расходы, в уменьшение налогооблагаемой прибыли, отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке обязательств по договору валютного кредитования в размере 855611 долларов США, полученного в соответствии с Соглашением о ссуде от 25.03.1995 г. от Российско-Американского Фонда предпринимательства. Обязанность по возврату кредита обществом не исполнена. Полученная ссуда и проценты по ней просрочены, так как условия договора по погашению ссуды и начисленных по ней процентов не выполнены. Согласно договору кредит подлежал полному погашению 30 апреля 2001 года. В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Поэтому курсовые разницы, возникающие вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, по непогашенной кредиторской задолженности в валюте, расходом налогоплательщика не являются. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусматривает право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму непроизведенных расходов. Курсовые разницы в целях бухгалтерского учета и налогообложения могут быть отнесены на финансовые результаты только при наличии хозяйственной операции и фактического получения внереализационного дохода или расхода.

В отношении признания неправомерным доначисления единого социального налога в сумме 3263 руб. и пени в размере 502 руб. налоговый орган с решением суда от 13.06.2002 г. не согласен. В соответствии со ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень всех видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста установлены Указом Президента РФ от 30.05.1994 г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (с изменениями от 08.02.2001 г.). Учитывая, что компенсационные выплаты в размере 50% минимального размера оплаты труда матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплачиваются в соответствии с Порядком назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206) во исполнение Указа N 1110 и не упомянуты в вышеназванном перечне, считает, что эти компенсационные должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке, установленным п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представители УМНС России по ЧР апелляционную жалобу поддержали. Представители ОАО "Дизельпром" жалобу не признали по основаниям, изложенным в возражениях на апелляционную жалобу.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд не находит правовых оснований для отмены решения от 13.06.2002 г.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии положениями данной статьи. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552, в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н (далее - ПБУ 3/2000), датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Курсовая разница определяется как разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно пунктам 12, 13 ПБУ 3/2000 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Таким образом, можно сделать вывод о том, что курсовые разницы возникают не только при исполнении обязательства, но и при его переоценке на дату составления отчетности.

В соответствии с п.1 ст.8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", сумма налога определяется налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Исходя из изложенного, учет курсовых разниц по неисполненному обязательству по возврату кредита осуществлялся ОАО "Дизельпром" в соответствии с указанным порядком, на дату составления бухгалтерской отчетности и отрицательные курсовые разницы относились на финансовый результат соответствующего отчетного периода правомерно.

Доводы налогового органа о необоснованности отказа в части доначисления единого социального налога в сумме 3263 руб. и пени в размере 502 руб. судом не принимаются.

Указом Президента РФ от 30.05.1994 г. N 1110 (с изменениями и дополнениями от 08.02.2001 г.) установлена обязательная ежемесячная компенсация в размере 50% МРОТ матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

По своему смыслу, данная компенсация является государственным пособием независимо от того, предприятием какой формы собственности, государственной или частной, она выплачивается.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, ОАО "Дизельпром" правомерно не включало в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу указанные компенсационные выплаты.

В остальной части решение суда от 13 июня 2002 года также является законным и обоснованным материалами дела.

На основании изложенного, решение суда от 13 июня 2002 года принято в соответствии с законодательством и отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 157-159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 13 июня 2002 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: